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1、第七章 成本核算第一部分：一.本章主要考点1. 产品生产成本项目;2. 生产成本的核算;3. 生产成本在完工产品和在产品之间的分配;4. 产品成本计算方法;5. 产品生产成本分析.二.本章基本内容框架成本分析包括：1生产成本的核算：（1）基本生产成本的核算；（2）待摊费用和预提费用的核算；（3）辅助生产成本的核算；（4）制造费用的核算。2生产成本在完工产品和在产品之间的核算包括： （1）在产品数量的核算；（2）分配方法；（3）联产品和付产品的成本分配：（4）完工产品成本的结转。3产品成本计算方法包括：（1）品种法；（2）分批法；（3）分步法（又分为：逐步结转分配法；平行结转分配法）。4产品生产
2、成本分析包括：（1）产品生产成本表的编制；（2）产品总成本分析；（3）产品单位成本分析。第二部分重点精讲：（即重点、难点）一 成本核算的要求和一般程序：（一） 要求：（这是会计准则对成本核算的原则）1 严格执行企业会计准则规定的成本计量要求2 正确划分各种成本耗费的界限（1） 正确划分存货成本与期间费用的界限；（2） 正确划分各期的成本界限；（3） 正确划分各种产品和在产品的成本界限；（4） 正确划分完工产品和在产品的成本界限。3 做好成本核算的基础工作（1） 定额的指定和修订；（2） 材料物资的计量、收发、领退和盘点；（3） 原始记录；（4） 厂内计划价格的指定和修订。4 选择适当的成本计算
3、方法5 生产成本核算使用的主要会计科目：（1） 生产成本：（2）制造费用。（二） 产品生产成本项目：1 直接材料2 直接人工3 制造费用（三） 生产成本核算的一般程序1 区分应该计入产品成本的成本和不应计入产品成本的费用；2 将应计入产品成本的各项成本，区分为应当计入本月的产品成本与应当由其他月份产品负担的成本；3 将应计入本月产品成本的各项成本在各种产品之间进行归集和分配，计算出各种产品的成本。4 对既有完工产品又有在产品的产品，采用一定的方法在完工产品和期末在产品之间进行分配，计算出该种完工产品的总成本和单位成本。生产成本核算的一般程序核算流程如下：应设置的账户：生产成本基本生产成本、生产
4、成本辅助生产成本、原材料、应付职工薪酬等、制造费用、库存商品等账户。核算时的流程：（1） 归集料、工、费（直接）时：（凭领料单、工资表、水电费单据等）借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 贷：原材料（借或贷材料成本差异；周转材料等） 应付职工薪酬（2） 发生共同费用，计入“制造费用”科目（先归集后分配）时：借：制造费用（料、工、费） 贷：银行存款、应付工资薪酬、原材料、周转材料等期末将其分配到各产品时：借：生产成本基本生产成本 贷：制造费用（3） 期末结转“生产成本辅助生产成本”借：生产成本基本生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 贷：生产成本辅助生产成本（4） 期末结转完工成品成本时（凭
5、产品入库单）：借：库存商品 贷：生产成本基本生产成本二 生产成本的核算（一） 基本生产成本的核算1 直接材料成本的核算基本生产车间发生的直接用于产品生产的材料成本，包括直接用的燃料和动力成本。应专门设置：“直接材料”等成本项目。会计分录为：借：生产成本基本生产成本XX车间某某产品直接材料 生产成本辅助生产成本原材料耗用 制造费用基本生产车间 贷：原材料甲材料 乙材料2 直接人工成本的核算直接进行产品生产，设有“直接人工”成本项目的生产工人工资、福利费等职工薪酬，应单独记入“生产成本基本生产成本”科目和所属产品明细账的借方（在明细账中记入“直接人工”成本项目），同时贷记“应付职工薪酬”科目。会计
6、分录为：借：生产成本基本生产成本XX车间某产品直接人工（即工资及福利）生产成本辅助生产成本工资及福利制造费用基本生产车间工资及福利 A辅助车间工资及福利 B辅助车间工资及福利 贷：应付职工薪酬 （二）待摊费用和预提费用的核算1待摊费用的核算 （1）生产车间的待摊费用，是指本月发生、应由本月和以后各月产品共同负担的成本。这种成本发生以后，不是一次全部计入当期成本，而是按照其受益期限分摊计入各月成本。这样做是为了正确划分各个月份（即各期）的成本界限，从而正确计算各月产品成本。待摊费用一般要在一年内摊完。生产车间的待摊费用主要包括“预付财产保险费”、“预付固定资产租金”、“低值易耗品”等。（2）待摊
7、费用的发生和分配需要通过增设“待摊费用”科目进行核算的。该科目为“资产类”科目，借方登记发生数，贷方登记摊销数，余额一般在借方，表示尚未摊销的数额。一般按各车间分配。当待摊成本发生时，借：“待摊费用”，贷：“银行存款”等科目；当摊销时，借：“制造费用”，贷：“待摊费用”。 2预提费用的核算 （1）预提费用是指预先分月计入成本，但应由以后月份支付的成本。这样做也是为了正确划分各个月份的成本界限，从而正确计算各月产品成本。预提费用的预提期限也应按其受益期确定。预提费用的受益期一般不得超过一年。 （2）预提费用的预提和支付，通过增设“预提费用”科目进行。该科目属于“负债类”科目。用来核算企业按照规定
8、从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费等。 （3）按规定预提计入本期成本费用的各项支出，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等科目，贷记“预提费用”；实际发生支出时，借记“预提费用”科目，贷记“银行存款”等科目。实际发生的支出大于已经预提的数额，应当视同待摊费用，分期摊入成本。 （4）“预提费用”科目应该按费用种类设置明细账，进行明细核算。 （5）本科目期末如为贷方余额，反映企业已经预提但尚未支付的各项费用；如为借方余额，反映企业实际支出的费用大于预提的差额，即为尚未摊销的费用，应作为待摊费用，在预提期卧前（一般年末时）分月摊
9、销。 （三）辅助生产成本的核算 辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产成本是指辅助生产车间（即机修车间、动力车间、运输车队等）发生的成本。 辅助生产成本的归集和分配，是通过“生产成本辅助生产成本”科目进行的。辅助生产成本一般有两种归集方式：一是先计入“制造费用”科目及所属明细账的借方进行归集，然后再从其贷方直接转入或分配转入“生产成本辅助生产成本”科目及所属明细账的借方；二是不通过“制造费用”科目核算，直接计入“生产成本辅助生产成本”科目和所属明细账的借方。 分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和计划成本分配法等。 （四）制造费用的核算 制造费用的归集和分
10、配应当通过“制造费用”科目进行核算。企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用分配方法。分配制造费用的方法很多，但通常采用的方法有： 生产工人工时比例法； 生产工人工资比例法； 机器工时比例法； 耗用原材料的数量或成本比例法； 直接成本（材料、生产工人工资等职工薪酬之和）比例法； 产成品产量比例法等。分配方法一经确认，不得随意变更，应当在财务报表附注中予以说明。三 生产成本在完工产品与在产品之间分配的核算（一） 在产品数量的核算在产品是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的在产品，包括正在车间加工中的在产品和已经完成一个或几个生产步骤但还需要继续加工的半成品两部分。对外销售的自制半成品，
11、属于完工产品，验收入库后不应列入在产品之内。（二） 生产成本在完工产品与在产品之间分配的方法月末时如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中归集的月初在产品生产成本与本月发生的成本之和，则应当在完工产品与月末在产品之间，采用适当的分配方法，进行分配和归集，以计算完工产品和月末在产品的成本。 1 不计算在产品成本法：产品每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为每月的完工产品成本。这种方法适用于月末在产品数量很小的产品。2 在产品按固定成本计价法：各月末在产品的成本固定不变。这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。3 在产品按所耗直接
12、材料成本计价法：月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等加工成本。这种方法适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。4 约当产量比例法：应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。5 在产品按定额成本计价法：月末在产品成本按定额成本计算，该种产品成本的全部成本（
13、如果有月初在产品，包括月初在产品成本在内）减去按定额成本计算的月末在产品成本，余额作为完工产品成本；每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。6 定额比例法：产品的生产成本在完工产品与月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本定额比例分配。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。（三） 联产品和副产品的成本分配1 联产品的成本分配（概念、特点、计算的一般程序）概念：联产品是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上
14、的主要产品。（见2009、272页）特点：（1）在生产开始时，各产品尚未分离，生产到一定生产步骤时，产品才会分离。在分离点以前发生的生产成本，称为联合成本。 （2）“分离点”是指在联产品生产中，投入相同原料，经过同一生产过程，分离为各种联产品的时点。分离后的联产品，有的可以直接销售，有的还需要进一步加工才可供销售。 （3）联产品成本的计算，分为两个阶段进行：一是联合成本，可按一个成本核算对象设置一个成本明细账进行归集，然后按其总额根据规定的售价法、实物数量法等，在各联产品之间进行分配；二是分离后按各种产品分别设置明细账归集其分离后所发生的加工成本。 计算的一般程序：4个步骤。见2009、272页273页2 副产品成本的分配：同上（四） 完工成本的结转完工产品经产成品仓库验收入库后，其成本应该从“生产成本基本生产成本某车间某产品”科目及所属产品成本明细账的贷方转出，记入“库存商品”科目的借方。“生产成本基本生产成本“
