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1、例题12008年1月1日，商业银行向A企业发放一笔8000万元，A企业实际收到款项 7514万元，贷款合同年利率为10%，期限4年，利息按年收取，A企业到期一次 偿还本金。该商业银行将其划分为贷款和应收款项，假定初始确认该贷款时确定 的实际利率为12%.2009年12月31日，有客观证据表明A企业发生严重财务困难，商业银行 据此认定对A企业的贷款发生了减值，并预期2010年12月31日将收到利息300 万元，2011年12月31日将收到本金5000万元。2010年12月31日，商业银行预期原来的现金流量估计不会改变，但当年 实际收到的利息为200万元。2011年12月31日，商业银行经与A企业
2、协商，最终收回贷款6000万元， 假定不考虑其他因素（计算结果保留两位有效数字）。要求：根据上述资料编制相关的会计分录。例题1答案（1）2008年1月1日发放贷款：借：贷款一一本金8000贷：存放中央银行款项等7514贷款一一利息调整486摊余成本= 8000-486=7514 （万元）（2）2008年12月31日确认并收到贷款利息:借：应收利息800 (8000X10%)贷款一一利息调整101.68贷：利息收入901.68 (7514X12%)借：存放同业等800贷：应收利息800摊余成本= 7514+901.68-800=7615.68 (万元)（3）2009年12月31日，确认贷款利息:
3、借：应收利息 800 (8000X10%)贷款一一利息调整113.88贷：利息收入913.88 (7615.68X 12%)计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=7615.68+913.88=8529.56 (万元)， 2009年12月31日，商业银行预计从A企业贷款将收到的现金流量现值计算如 下：300/ (1+12%) +5000/ (1+12%) 2=4253.83 (万元) 应确认贷款减值损失=8529.56-4253.83=4275.73 (万元)贷：贷款损失准备借：贷款一一已减值利息调整贷：贷款一一本金应收利息借：资产减值损失4275.734275.738529.56270.44 (
4、486-101.68-113.88)8000800确认减值损失后，贷款的摊余成本=8529.56-4275.73=4253.83 (万元)(4) 2010年12月31日，确认利息收入并收到利息：借：贷款损失准备510.46贷：利息收入510.46 (4253.83X 12%)借：存放同业等200贷：贷款已减值200计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=4253.83+510.46-200=4564.29 (万 元)，2010年12月31日，商业银行预期原来的现金流量估计不会改变，因此 从A企业将收到的现金流量现值计算如下：5000/ (1+12%) =4464.29 (万元)应计提的贷款损失准备
5、= 4564.29-4464.29=100 (万元)借：资产减值损失100确认减值损失后，贷款的摊余成本= 4564.29-100=4464.29 （万元）（5）2011年12月31日，结算贷款：借：贷款损失准备535.71 （4464.29X12%）贷：利息收入535.71借：存放同业等6000贷款损失准备3329.56 （4275.73-510.46+100-535.71）贷：贷款一一已减值8329.56 (8529.56-200)资产减值损失1000贷款核算：1. 贷款的计量：（1）初始计量：借：贷款一一本金（贷款合同规定的本金金额）利息调整（差额，或贷记）贷：吸收存款/存放中央银行款项
6、等（实际支付的金额）（2）后续计量：1）确认贷款利息收入：借：应收利息（合同本金X合同利率）贷：利息收入（期初摊余成本X实际利率）贷款利息调整（差额，或借记）注合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收 入。2）收到贷款利息:借：吸收存款/存放中央款项/存放同业贷：应收利息3）资产负债表日，确认贷款减值损失：借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款一一已减值贷：贷款一一本金利息调整（或借记）应收利息（若存在应收未收利息时）4）按实际利率法以摊余成本为基础确认利息收入：借：贷款损失准备贷：利息收入（期初摊余成本X实际利率）注此时应将“合同本金X合同利率”计算确定的应收利
7、息进行表外登记， 不需要确认。借：存放同业等（减值后收到的本金或利息）贷：贷款一一已减值借：资产减值损失（摊余成本一未来现金流量现值）贷：贷款损失准备注后续计提减值时不需要再将本金与利息调整转入“贷款一一已减值”， 因为在第一期减值时已经做过处理了。5）确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账予以转销：借：贷款损失准备贷：贷款一一已减值同时，按管理权限报经批准后转销表外登记的应收未收利息，减少表外“应 收未收利息”科目金额。6）已确认并转销的贷款以后又收回的：借：贷款一一已减值（原转销的已减值贷款余额）贷：贷款损失准备借：吸收存款/存放同业等（实际收到的金额）贷：贷款一一已减值资产减值
8、损失（差额，或借记）说明：2. 贷款采用实际利率法摊销的处理和持有至到期投资类似，但在计提减值准备 时，要注意同时将贷款的本金、利息调整的科目余额以及应收未收的利息转到 “贷款一一已减值”科目中，这是比较特殊的处理，这样做目的是便于金融机构 对于减值的贷款进行专项的管理和追踪。3. 减值以后，按照实际利率法以摊余成本为基础确认的利息收入要冲减“贷 款损失准备”，对于按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额应进行表外 登记。4. 在贷款的未来现金流量现值发生变化时，不调整实际利率，而是调整摊余 成本，教材在这一点上和持有至到期投资的处理相同。5. 关于资产减值损失的确认问题，对于贷款来说在确认
9、减值的时候应收未收的利息是 要记入到减值前的摊余成本中的，这个处理区别于持有至到期投资的摊余成本的处理。金融 企业出于谨慎性考虑，考虑到应收未收的利息的风险，所以将应收未收的利息作为计提减值 前的摊余成本的一部分，这和持有至到期投资的处理不同。贴现例题4月22日甲县支行受理A企业提交的贴现凭证以及异地商业承兑汇票，汇票为3月22日签 发，面额250000元，于6月22日到期，贴现率为3.9%0。该商业汇票的承兑人为省外乙 县B企业。6月20日甲县支行填制委托收款凭证与汇票，经审查付款人无款支付，随即退 回贴现银行，贴现银行于6月26日收到退回凭证，向A企业收取贴现款。1、4.22甲县支行办理贴
10、现：贴现利息=250000*64*3.9%0/30=2047.50 （元）付款金额=250000-2047.50=247952.50 （元）借：贴现A单位户 250000贷：单位活期存款A单位存款户247952.50贷：利息收入一一贴现利息收入户2047.502、6.26向A企业收取贴现款项借：单位活期存款 250000贷：贴现A企业户 250000非银行企业应收票据贴现的处理（1）附追索权附追索权的应收票据贴现，应将贴现金额作为一项短期借款，贴现息在票据 贴现期间采用实际利率法摊销确认为利息费用。借：银行存款（实际收到的贴现金额）短期借款一一利息调整（贴现息）贷：短期借款一一成本（应收票据面值）（2）不附追索权借：银行存款（实际收到的贴现金额）财务费用（贴现息）坏账准备（若存在计提的坏账准备）营业外支出（若存在出售损益） 贷：应收票据（应收票据面值）
