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1、筹资与投资循环环审计一、大纲（一）筹资与投投资循环的特特性 （二）内内部控制测试试和交易的实实质性测试 （三）借款款审计 （四四）所有者权权益审计 （五五）投资审计计 二、本章重点点、难点（一）筹资与投投资循环的特特性1.筹资与投资资循环的主要要会计报表项项目表12-1筹资与投资资循环的主要要会计报表项项目业务循环资产负债表项目目利润表项目筹资与投资短期投资、应收收股利、应收收利息、其他他应收款、应应收补贴款、长长期股权投资资、长期债权权投资、无形形资产、长期期待摊费用、短短期借款、应应付股利、其其他应付款、预预计负债、长长期借款、应应付债券、长长期应付款、专专项应付款、递递延税款、股股本、资
2、本公公积、盈余公公积、未分配配利润管理费用、财务务费用、投资资收益、补贴贴收入、营业业外收入、营营业外支出、所所得税该循环的审计总总目标是评价价该循环各项项目余额是否否公允表达。2. 筹资与投投资循环的特特性（1）审计年度度内的交易数数量较少，而而每笔交易的的金额通常较较大；（2）漏记或不不恰当地对一一笔业务进行行会计处理，将将会导致重大大错误，从而而对会计报表表的公允反映映产生较大的的影响；（3）其交易必必须遵守国家家法律、法规规和相关契约约的规定。3. 凭证与会会计记录表13-2筹资与投资资活动的凭证证与会计记录录筹资活动投资活动1.债券1. 股票或债债券2.股票2. 经纪人通通知书3.债
3、券契约3. 债券契约约4.股东名册4. 企业的章章程及有关协协议5. 公司债券券存根簿5. 投资协议议6. 承销或包包销协议6. 有关记账账凭证7. 借款合同同或协议7. 有关会计计科目的明细细账和总账8. 有关记账账凭证9. 有关会计计科目的明细细账和总账4.主要业务活活动表13-3筹资与投资资活动的主要要业务活动筹资活动投资活动1. 审批授权权1. 审批授权权2. 签订合同同或协议2. 取得证券券或其他投资资3. 取得资金金3. 取得投资资收益4. 计算利息息或股利4. 转让证券券或收回其他他投资5. 偿还本息息或发放股利利（二）内部控制制测试与交易易的实质性测测试1. 内部控制制和内部控
4、制制测试（1）筹资活动动的内部控制制和控制测试试应付债券的内内部控制制度度的主要内容容A 发行要有正正式的授权程程序，每次均均要由董事会会授权；B 申请发行债债券时，应履履行审批手续，向向有关机关递递交相关文件件；C 应付债券的的发行，要有有受托管理人来来行使保护发发行人和持有有人合法权益益的权利；D 每种债券发发行都必须签签订债券契约约；E 债券的承销销或包销必须须签订有关协协议；F 记录应付债债券业务的会会计人员不得得参与债券发发行；G 如果企业保保存债券持有有人明细分类类账，应同总总分类账核对对相符；若这这些记录由外外部机构保存存，则需定期期同外部机构构核对；H 未发行的债债券必须有专专
5、人负责；I 债券的购回回要有正式的的授权程序。如果应付债券业业务不多，可可根据成本效效益原则决定定直接进行实实质性测试。应付债券的内内部控制测试试A 了解应付债债券内部控制制制度a 债券发行是是否根据经董董事会授权和和有关法律规规定进行;b 债券发行是是否履行审批批手续;c 发行债券的的收入是否立立即存入银行行;d 是否按照契契约的规定及及时支付利息息；e 是否将应付付债券记入恰恰当的账户；f 债券持有人人明细账是否否定期核对；g 债券持有人人明细账是否否指定专人妥妥善保管；h 债券的偿还还和购回是否否根据董事会会授权办理。如果前一年度该该企业的审计计工作是由同同一会计师事事务所进行的的，注册
6、会计计师应将调查查重点放在内内部控制制度度的变动部分分，并掌握各各项变动的原原因和影响；而且，针对对上一年度审审计中已提出出过的内部控控制管理建议议，注册会计计师还应证实实各项管理建建议是否已得得到落实，并并弄清未予落落实的原因。B测试应付债债券内部控制制针对上述的a h项内控控进行测试，e项还包括债券入账和债券溢（折）价的会计处理。C 分析评价应应付债券内部部控制。（2）投资活动动的内部控制制和控制测试试投资内部控制制的主要内容容A 合理的职责责分工应在业务的授权权、执行、会会计记录以及及投资资产的的保管等方面面都有明确的的分工，不得得由一人同时时负责上述任任何两项工作作。B 健全的资产产保
7、管制度一是由独立的专专门机构保管管，二是由企企业自行保管管，则必须建建立严格的联联合控制制度度，即至少要要由两名以上上人员共同控控制，不得一一人单独接触触证券。C 详尽的会计计核算制度D 严格的记名名登记制度E 完善的定期期盘点制度应由内部审计人人员或不参与与投资业务的的其他人员进进行定期盘点点。投资的内部测测试内容A 了解投资内内部控制制度度；B 进行简易抽抽查；C 审阅内部盘盘核报告；D 分析企业投投资业务管理理报告；E 评价长期投投资内部控制制制度。（三）借款审计计1. 审计目标标注册会计师对于于负债项目的的审计，主要要是防止企业业低估债务。低低估债务经常常伴随着低估估成本费用，从从而达
8、到高估估利润的目的的。因此，是是否低估负债债是一个关注注的要点。（1）了解并确确定被审计单单位有关借款款的内部控制制是否存在、有有效且一贯遵遵守；（2）确定被审审计单位在特特定期间内发发生的借款业业务是否均已已记录完毕，有有无遗漏；（3）确认被审审计单位所记记录的借款在在特定期间是是否确实存在在，是否为被被审计单位所所承担；（4）确认被审审计单位所有有借款的会计计处理是否正正确；（5）确定被审审计单位各项项借款的发生生是否符合有关法律律的规定，被审计计单位是否遵遵守了有关债债务契约的规规定；（6）确认被审审计单位借款款余额在有关关会计报表上上的反映是否恰当当。2. 借款的实实质性测试（1）借款
9、实质质性测试的主主要内容表13-4借款实质性性测试的主要要内容短期借款长期借款应付债券1. 获取或编编制短期借款款明细表。1. 获取或编编制长期借款款明细表，复复核其加计数数是否正确，并并与明细账和和总账核对相相符。1. 取得或编编制应付债券券明细表。2. 函证短期期借款的实有有数。2. 了解金融融机构对被审审计单位的授授信情况以及及被审计单位位的信用等级级评估情况，了了解被审计单单位获得短期期借款和长期期借款的抵押押和担保情况况，评估被审审计单位的信信誉和融资能能力。2.检查债券交交易的有关原原始凭证。3. 检查短期期借款的增加加。3. 对年度内内增加的长期期借款，应检检查借款合同同和授权批
10、准准，了解借款款数额、借款款条件、借款款日期、还款款期限、借款款利率，并与与相关会计记记录相核对。3. 检查应计计利息、债券券折（溢）价价摊销及其会会计处理是否否正确。4. 检查短期期借款的减少少4. 检查长期期借款的使用用是否符合借借款合同的规规定，重点检检查长期借款款使用的合理理性4. 函证“应应付债券”账户期末余余额。5. 检查有无无到期未偿还还的短期借款款。5. 向银行或或其他债权人人函证重大的的长期借款。5. 检查到期期债券的偿还还。6. 复核短期期借款利息。6. 对年度内内减少的长期期借款，注册册会计师应检检查相关记录录和原始凭证证，核实还款款数额。6. 检查借款款费用的会计计处理
11、是否正正确。7. 检查外币币借款的折算算。7. 检查年末末有无到期末末偿还的借款款，逾期借款款是否办理了了延期手续，分分析计算逾期期贷款的金额额、比率和期期限，判断被被审计单位的的资信程度和和偿债能力。7. 检查应付付债券是否已已在资产负债债表上充分披披露。8. 检查短期期借款在资产产负债表上的的反映是否恰恰当。8. 检查一年年内到期的长长期借款是否否已转列为流流动负债。9. 计算短期期借款、长期期借款在各个个月份的平均均余额，选取取适用的利率率匡算利息支支出总额，并并与财务费用用的相关记录录核对，以判判断被审计单单位是否高估估或低估利息息支出，必要要时进行适当当调整。10. 检查非非记账本位
12、币币折合记账本本位币采用的的折算汇率，折折算差额是否否按规定进行行会计处理。11. 检查借借款费用的会会计处理是否否正确。12. 检查企企业抵押长期期借款的抵押押资产的所有有权是否属于于企业，其价价值和实现状状况是否与抵抵押契约中的的规定相一致致。13. 检查企企业重大的资资产租赁合同同，判断被审审计单位是否否存在资产负负债表外融资资的现象。14. 确定长长期借款是否否已在资产负负债表上充分分披露。（2）借款实质质性测试的注注意事项注册会计师应应根据被审计计单位年末短短期借款余额额的大小、占占负债总额的的比重、以前前年度发现问问题的多少，以以及相关内部部控制制度的的强弱等确定定短期借款的的实质
13、性测试试的审计程序序和方法。一般被审计单单位应付债券券的业务不多多，但每笔业业务却可能是是重要的。债券交易的有有关原始凭证证包括债券副副本、收入凭凭证、偿还凭凭证、抵押或或担保契约等等。为了确定“应应付债券” 账户期末末余额的真实实性，注册会会计师如果认认为必要，可可以直接向债债权人及债券券的承销人或或包销人进行行函证。函证证内容应包括括应付债券的的名称、发行行日、到期日日、利率、已已付利息期间间、年内偿还还的债券、资资产负债表日日尚未偿还的的债券及其他他注册会计师师认为应包括括得其他重要要事项。3.财务费用的的实质性测试试（1）审计目标标A 确定财务费费用的记录是否完整整；B 确定财务费费用
14、的计算是否正确确；C 确定财务费费用的披露是否适当当。（2）审计程序序A 获取或编制制财务费用明明细表，复核核加计正确，与与报表数、总总账数及明细细账合计数核核对是否相符符。（账表核核对）B 将本期、上上期财务费用用各明细项目目作比较分析析，必要时比比较本期各月月份财务费用用，如有重大大波动和异常常情况应追查查原因，扩大大审计范围或或增加测试量量。（分析性性复核）C 检查利息支支出明细账，确确认利息收支支的真实性及及正确性。检检查各项借款款期末应计利利息有无预计计入账。注意意检查现金折折扣的会计处处理是否正确确。D 检查汇兑损损失明细账，检检查汇兑损益益计算方法是是否正确，核核对所用汇率率是否
15、正确，前前后期是否一一致。E 检查“财务务费用其他他”明细账，注注意检查大额额金融机构手手续费的真实实性与正确性性。F审阅下期期初初的财务费用用明细账，检检查财务费用用各项目有无无跨期入账的的现象，对于于重大跨期项项目，应作必必要调整。G 检查从其他他企业或非银银行金融机构构取得的利息息收入有否按按规定计缴营营业税。H 检查财务费费用的披露是是否恰当。（四）所有者权权益审计如果注册会计师师能够对企业业的资产和负负债进行充分分的审计，证证明两者的期期初余额、期期末余额和本本期变动都是是正确的，这这便从侧面为为所有者权益益的期末余额额和本期变动动的正确性提提供了有力的的证据。同时时，由于所有有者权益增减减变动的业务务较少、金额额较大的特点点，注册会计计师往往只花花费相对较少少的时间对所所有者权益进进行审计。但但是，对所有有者权益进行行单独审计仍仍是十分必要要的。1.审计目标（
