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1、2008年注册会计师考试辅导会计 第 六 章固定资产考情分析本章内容基本无变化，在历年的考试中，主要出现在单项选择题、多项选择题这些客观题题型中，但作为基础知识也可与非货币性资产交换、债务重组、所得税会计以及会计差错更正等内容相结合，在计算题及会计处理题或综合题中出现。每年的试卷中本章内容所占的分值在5分左右。 最近三年本章考试题型、分值分布年 份 单项选择题多项选择题计算及会计处理题综合题合计2007年2 分24分2006年3 分25分2005年1分1分本章主要考点1.固定资产初始计量及会计处理2.固定资产折旧的计提范围及计算3.固定资产后续支出的会计处理4.固定资产减值和持有待售固定资产的
2、会计处理5.固定资产处置的会计处理第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的定义及确认条件（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）；（2）使用寿命超过一个会计年度。固定资产具有以下三个特征：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有“出租”的固定资产，是指企业以经营租赁方式出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产，不属于固定资产。2.使用寿命超过一个会计年度3.固定资产是有形资产固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足以下两个条件，才能加以确认。1.与该固定资
3、产有关的经济利益很可能流入企业；（50%且95%）对于购置的环保设备和安全设备等资产，其使用不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这类设备，企业应将其确认为固定资产。对于工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，在实务中，通常确认为存货。但符合固定资产定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济得益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，企业应当分别将各组成部
4、分确认为单项固定资产。2.该固定资产的成本能够可靠地计量。二、固定资产的初始计量固定资产的初始计量，是指确定固定资产的取得成本。成本包括企业为购建某项因定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。1.外购固定资产的成本企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（增值税、关税等）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。在实务中，企业可能以一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项因定资产的成本。企业购入的固定资产分为不需要安装（不
5、通过在建工程）的固定资产和需要安装（通过在建工程）的固定资产两种情形。【例61】207年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5 000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。账务处理如下：答疑编号812060101借：固定资产 1 175 000贷：银行存款1 175 000【例62】207年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85 000元，支付的运输费为2 500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3
6、万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 100元；应支付安装工人的工资为4 900元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：答疑编号812060102（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587 500元：借：在建工程587 500贷：银行存款587 500（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为40 000元：借：在建工程40 000贷：原材料 30 000应交税费应交增值税（进项税额转出）5 100应付职工薪酬4 900（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产627 500贷：在建工程627 500固定资产的成本587 50040 000627 50
7、0（元）如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在3年以上）。在这种情况下，该项货合同实质上具有融资性质，购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。各期实际支付的价款之和与其现值之间的差额，符合企业会计准则第17号借款费用中规定的资本化条件的，应当计入固定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。【例63】205年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元，在205年至209年的5年内每
8、半年支付90万元，每年的付款日期为分别分当年6月30日和12月31日。205年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂费和相关税费300 860元，已用银行存款付讫。205年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费97 670.60元，已用银行存款付讫。假定甲公司的适用的半年折现率为10%。答疑编号812060103（1）购买价款的现值为：900 000（P/A，10%，10）900 0006.14465 530 140（元）205年1月1日甲公司的账务处理如下：借：在建工程5 530 140 未确认融资费用3 469 860贷：长期应付款9 000 000借：在建工程300
9、860贷：银行存款300 860（2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表6-1所示。表6-1未确认融资费用分摊表205年1月1日单位：元日期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额期初10%期末期初205.1.15 530 140205.6.30900 000553 014349 9865 183 154205.12.31900 000518 315.40381 684.604 801 469.40206.6.30900 000480 146.94419 853.064 381 616.34206.12.31900 000438 161.63461 838.373 919 77
10、7.97207.6.30900 000391 977.80508 022.203 411 755.77207.12.31900 000341 175.58558 824.422 852 931.35208.6.30900 000185 293.14614 706.862 238 224.47208.12.31900 000223 822.45676 177.551 562 046.92209.6.30900 000156 204.69743 795.31818 251.61209.12.31900 00081748.39*818 251.610合计9 000 0003 469 8605 530
11、 1400* 尾数调整：81 748.39900 000818 251.61, 818 251.61,为最后一期应付本金余额。 （3）205年1月1日至205年6月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。205年6月30日甲公司的账务处理如下：借：在建工程553 014贷：未确认融资费用553 014借：长期应付款900 000贷：银行存款900 000205年12月31日甲公司的账务处理如下：借：在建工程 518 315.40贷：未确认融资费用518 315.40借：长期应付款900 000贷：银行存款 900 000借：在建工程97 670.60贷：
12、银行存款 97 670.60借：固定资产7 000 000贷：在建工程 7 000 000固定资产的成本5 530 140300 860553 014518 315.4097 670.607 000 000（元）（4）206年1月1日至209年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。206年6月30日：借：账务费用480 146.94贷：未确认融资费用480 146.94借：长期应付款 900 000贷：银行存款900 000以后期间的账务处理与206年6月30日相同，此略。2.自行建造固定资产自行建造的固定资产，由建造该项资产达到
13、预定可使用状态前所发生的必要支出构成。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。（1）自营方式建造固定资产企业为建造固资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税税额、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。工程完工后剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入营业外收支。企业自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。（2）出包方式建造固定资产企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊
