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1、2009年注册税务师考试辅导税法(1) 第 三 章消费税本章近三年题型、题量分析 2006年2007年2008年单选题7题7分5题5分6题6分多选题4题8分3题6分4题8分计算题（二）2分综合题（二）6分（一）4分（二）2分（一）3分（二）6分合计21分17分25分本章内容共十一节第 一 节消费税概述（了解）第 二 节纳税义务人（了解）第 三 节征税范围 （熟悉）第 四 节税率 （熟悉）第 五 节计税依据（重点掌握）第 六 节自产自用应税消费品应纳税额的计算（重点掌握）第 七 节委托加工应税消费品应纳消费税的计算（重点掌握）第 八 节进口应税消费品应纳税额的计算（掌握）第 九 节关于金银首饰征
2、收消费税的若干规定（熟悉）第 十 节申报与缴纳（了解）第十一节应用举例（2个例题）本章新增内容:（1）第一节：概述 增加“2008年对消费税法规的修订”（P166）（2）第三节：征税范围有些具体项目变化，如：调味料酒不征收消费税（P169）、对于购进乘用车或中轻型商用客车整车改装生产的汽车征收消费税（P170）。（3）第四节：税率卷烟、啤酒、小汽车税率有调整，非标准条包装卷烟计税依据确定；石脑油税额减征30%规定取消（P176）。（4）第五节：计税依据啤酒关联企业销售啤酒计税价格（P178）；外购已税燃料油生产应税消费品扣税规定（P179）。（5）第七节：委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加
3、工组价公式变化（P184）（6）第十节：申报与缴纳：纳税地点、期限有变化，增加办理消费税税款抵扣手续的规定（P191）本章大纲要求：3.掌握适用税率的特殊规定：卷烟、白酒适用税率的特殊规定5.掌握实行从量定额、从价定率计征办法的计税依据；掌握计税依据的特殊规定：计税价格的核定、销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定6.熟悉自产自用应税消费品的有关规定、熟悉组成计税价格的确定7.掌握委托加工应税消费品代收代缴税款的规定、组价计算、连续生产应税消费品计算8.掌握进口应税消费品组成计税价格的计算9.掌握金银首饰征收消费税的计税依据 第一节消费税概述（了解） 一、概念消费税是对我国境内从事生产、委
4、托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。 二、特点-五性（一）征税项目选择性（二）征税环节单一性（三）征收方法多样性 （四）税收调节特殊性（五）消费税转嫁性三、立法精神（了解）（一）体现消费政策，调整产业结构（二）正确引导消费，抑制超前消费（三）稳定财政收入，保持原有负担（四）调节支付能力，缓解分配不公四、消费税与增值税异同比较（了解）不同：1.征税的范围不同。消费税征税范围现在是十四种应税消费品，而增值税是所有的有形动产和应税劳务。2.征税环节不同。消费税征税环节是一次性的（单一的）；增值税在货物每一个流转环节都要交纳。3.计税方法不同。消费税是从价征
5、收、从量征收、从价从量征收，选择某一种方法时是根据应税消费品选择计税的方法；增值税是根据纳税人选择计税的方法。相同：对于应税消费品既要缴增值税也要缴消费税，在某一指定的环节两个税同时征收时，两个税的计税依据（销售额）在从价定率征收的情况下一般是相同的。【例题单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（）。A.进口卷烟B.进口服装C.零售化妆品D.零售白酒【答疑编号911030101】【答案】A【解析】服装不属于消费税应税商品，化妆品、白酒在生产环节征收消费税，零售环节不征收。四、2008年对消费税法规的修订2008年11月，国务院公布了修订后的消费税暂行条例，自2009年1月1日
6、起施行。主要内容变化有：（一）增加了“国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人”的条款，为金银首饰零售环节征税提供了依据，并为今后可能在批发环节对特定消费品征税预留了空间。（二）对委托加工代收代缴税款的规定中排除了受托方为个人的情形。（三）增加了有关从价定率和从量定额复合计税方法的计算方式和规定。实行复合计税办法计算的应纳税额销售额比例税率销售数量定额税率。 第二节纳税义务人（了解） 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。【例题多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。A.生产销售应税消费品（金银首饰类除外）的单位B.委托加工应
7、税消费品（金银首饰类除外）的单位C.进口应税消费品（金银首饰类除外）的单位D.受托加工应税消费品（金银首饰类除外）的单位【答疑编号911030102】【答案】ABC 第三节征税范围（熟悉） 14个税目：注意不属于征税范围的消费品 税目子目注释一、烟1.卷烟2.雪茄烟3.烟丝二、酒及酒精1.粮食白酒2.薯类白酒3.黄酒4.啤酒5.其他酒6.酒精【关注新增】P168（1）无醇啤酒比照啤酒征税（2）娱乐业、饮食业自制啤酒（3）配制酒、泡制酒规定（4）调味料酒不征消费税三、化妆品包括成套化妆品不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩、发胶和头发漂白剂等四、贵重首饰及珠宝玉石 对宝石坯应按
8、规定缴纳消费税五、鞭炮、焰火体育上用的发令纸、鞭炮引线，不按本税目征收六、成品油包括汽油、柴油等7个子目航空煤油暂缓征收七、汽车轮胎子午线轮胎、翻新轮胎不征八、摩托车轻便摩托车、摩托车（两轮、三轮）九、小汽车十、高尔夫球及球具十一、高档手表销售价格（不含增值税）每只10000元（含）以上十二、游艇十三、木制一次性筷子十四、实木地板【例题单选题】纳税人生产销售下列轮胎（非子午线轮胎）不缴纳消费税的是（）。A.翻新轮胎 B.公共汽车轮胎C.摩托车轮胎 D.汽车与农用拖拉机通用轮胎【答疑编号911030103】【答案】A【解析】翻新轮胎不属于消费税征收范围。【例题多选题】根据消费税有关规定，下列说法
9、错误的是（）。A.植物性润滑油属于润滑油征收范围B.以石油为原料加工的矿物性润滑油不属于润滑油征收范围C.以柴油组分为主、经调合精制可以作为柴油发动机的非标油品，属于柴油征收范围D.以动植物油为原料，经提纯、精制、合成等工艺生产的生物柴油，属于消费税征收范围【答疑编号911030104】【答案】ABD 第四节税率（熟悉） 一、税率形式：比例税率、定额税率（一）比例税率：10档：3%45% 限产限消：税率从高限消不限产：税率从低（二）定额税率4档：只适用于啤酒、黄酒、成品油（三）定额税率和比例税率相结合 应税消费品定额税率比例税率卷烟每标准箱150元45%30%粮食白酒每斤0.5元20%二、最高
10、税率运用1.纳税人兼营不同税率的应税消费品（即生产销售两种税率以上的应税消费品时）应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税；2.纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。【例题单选题】纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应按（）。A.应税消费品的平均税率计征B.应税消费品的最高税率计征C.应税消费品的不同税率，分别计征 D.应税消费品的最低税率计征【答疑编号911030201】【答案】B 某酒厂主要生产
11、白酒和其它酒，现将白酒和药酒各1斤组装套装，白酒80元/斤，药酒100元/斤，组装套装每套不含税价格为200元。应缴纳的消费税20020%20.541（元）【答疑编号911030202】三、适用税率的特殊规定（一）卷烟适用税率：从价计税中适用最高税率的有： 3.纳税人自产自用的卷烟应当按照纳税人生产的同牌号规格的卷烟销售价格确定征税类别和适用税率。没有同牌号规格卷烟销售价格的，一律按照卷烟最高税率征税。4.委托加工的卷烟按照受托方同牌号规格卷烟的征税类别和适用税率征税。没有同牌号规格卷烟的，一律按卷烟最高税率征税。6.下列卷烟不分征税类别一律按照45%卷烟税率征税，并按照每标准箱150元计征定
12、额税：（1）白包卷烟；（2）手工卷烟；（3）未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟。 7.进口卷烟消费税适用比例税率变化：（1）每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格（关税完税价格关税消费税定额税率）/（1消费税税率）。其中，消费税定额税率为每条（200支）0.6元（依据现行消费税定额税率折算而成）；消费税税率固定为30%。（2）每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格50元人民币的，适用比例税率为45%；每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格50元人民币的，适用比例税率为30%。 非标准条卷烟从量消费税要折算为标准条，标准条：1条20
13、0支，一箱250条。从价消费税从两个方面考虑，一方面实际销售价格折算为标准条，折算的实际销售价格高于计税价格的，应按照折算的实际销售价格确定适用比例税率；另一方面折算的实际销售价格低于计税价格的，应按照同牌号规格标准条包装卷烟的计税价格和适用税率征税。8.非标准条包装卷烟应当折算成标准条包装卷烟的数量，依其实际销售收入计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格，并确定适用的比例税率。折算的实际销售价格高于计税价格的，应按照折算的实际销售价格确定适用比例税率；折算的实际销售价格低于计税价格的，应按照同牌号规格标准条包装卷烟的计税价格和适用税率征税。【例题多选题】依据消费税的规定，下列关于卷烟消费税适用税率的说法中，错误的有 （）。A.残次品卷烟律按照卷烟最高税率征税B.自产自用卷烟一律按照卷烟最高税率征税C.白包卷烟不分征税类别一律按照45%卷烟税率征税D.进口卷烟不分征税类别一律按照45%卷烟税率征税E.卷烟
