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1、纺织服装、鞋、帽制造业纺织服装制造行业纳税评估模型案例一、行业介绍（一）行业定义该行业隶属国民经济行业 C 类行业，分类代码为 1810。纺织服装制造是指 以纺织面料为主要原料，经裁剪后缝制各种男、女服装，以及儿童成衣的活动。 包括非自产原料制作的服装，以及固定生产地点的服装制作。（二）工艺简介企业从原材料的投入到形成最终产品主要经过四个生产车间，即：裁断车间、 上衣车间、裤子车间、整烫车间。1. 裁断车间：先预缩-验布-定款式-制基本版-电脑排版-画板- 铺布-裁剪-打号-制作。2. 上衣车间：粘衬-净板-省缝-作里-挖里兜-挖面兜-定商标 -勾前边-合摆缝-作领子-上领子-封领绒-合底口-
2、作袖子-上 袖-上绒条-上肩垫-转袖里-收底边-锁眼-钉扣。3. 裤子车间：粘衬-码边-省缝-捏后省-作兜布-按前兜-挖后兜 -合外侧-兜明线-定腰缝-合内侧-做裆门-上腰面-拉腰里-贯 腰缝-上拉链 。4. 整烫车间：烫成品-修整-包装。经过第一道工序裁剪、第二道工序缝制、第三道工序检验、包装、装箱入库， 最终企业将形成的产成品（服装）销往定货单位，投放市场。（三）企业类型划分按经营方式分为三种类型：一是单纯受托加工企业；二是自主生产的企业； 三是委托加工与自产相结合的企业。按其是否拥有品牌可分为自有品牌生产企业和其他企业二种类型。一般来 说，自有品牌生产企业由于拥有自己的品牌，特别是拥有著
3、名品牌的生产企业， 在市场中具有较强的竞争力。因此，其往往能获得较高的利润，其增值税税负率、 销售毛利率等水平也相对较高，其产品也往往既有内销也有外销。而对于其他企 业来说，获得利润的高低完全由订单决定。因此，其增值税税负率、销售毛利率 等水平相对较低，其产品也往往以“贴牌”形式出口国外。二、行业生产经营特点及行业税收风险控制点（一）行业生产经营特点1无自主品牌的企业，大多接外贸订单生产后直接或间接出口国外，服装 类别多种多样，备货量一般很少；有自主品牌的企业，销售大多以内销为主，备 货量较多，产品生存周期内未能实现销售的产品积压情况直接影响企业的税负率 和盈利水平。2本行业属劳动密集型企业，
4、工人人数往往较多，工资支出占成本的比例 较高，产品增值额大部分为工资支出。因此，从工效产出角度进行分析，也可以 反映企业的实际生产状况。同时，无论哪类服装生产企业，销售毛利可能会因订 单的不同发生较大变化。但由于工资支出相对固定，产品增值额受销售毛利的影 响较小，其增值税税负率的表现往往相对比较稳定。3纳税人主要通过计件工资管理及主要环节交付管理等方面实施内部控制。 生产人员工资采用计件制，生产数量由车间管理员负责统计，按日登记生产加工 台账，月末汇总加工台账制作生产记录表，送交财务审核，经主管领导审批后按 月发放。另外，根据工艺流程建立生产人员考勤记录、产量日报表、产品质量检 验报告等考核体
5、系。（二）行业税收风险控制点服装企业经济成份大部分为私有，内控机制相对较弱，纳税意识良莠不齐， 加之在税收管理上的不到位，容易滋生出在税收遵从上的风险，其表现形式：1加工费收入滞后开票。由于本行业税收负担率较高，在加工费收入资金 回笼不畅的情况下，仍需缴纳税款。因而，故意推迟开票时间，延迟履行纳税义 务。2取得不开票收入走账外。此种情形多发生在为小型服装内销纳税人提供 加工劳务的纳税人中。由于小型服装内销纳税人的产品直接进入消费环节，加工 纳税人有不主动开具发票、不依法入账、申报的可能性。3门市零售等收入不入账，不依法申报纳税。主要是加工节余面料销售、 自制服装门市销售、职工福利发放、馈赠等。
6、4利用不开票收入进行票、货两分离，将不要票收入对外虚开。5生产经营与税收管理存在“两张皮”，有的生产企业将生产实体租赁他人 经营，仍借用生产实体作平台，接收虚开增值税增值发票，在财务上作虚假生产 处理，与外贸企业相勾结骗取出口退税。6不按规定抵扣进项税金，任意扩大抵扣范围，有多抵、虚抵可能。由于 税收负担率较高，少数纳税人混淆固定资产与低值易耗品。如：将应列入固定资 产的缝纫机，以缝纫机配件的名义抵扣进项，或用非生产经营使用的汽、柴油增 值税专用发票抵扣进项等。三、纳税评估方法在对企业实施纳税评估中，评估人员根据实际情况，可以先用一种评估数据 模型，也可以同时使用多种评估数据模型，相互印证，以
7、提高纳税评估的准确性。（一）计件工资法1原理描述服装生产行业属于劳动密集性行业，工人工资占成本项目比重较大，且能真 实反映生产企业的生产状况，借助服装生产企业生产人员工资采用计件制，按照 生产人员应发放工资测算产量，与账载产量进行比对找到异常值。2评估模型当期产品应生产数量二当期生产工人工资总额/单位产品计件工资定额 问题值二当期产品应生产数量一当期产品实际入库数量税收差异测算测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量测算销售收入二测算产品销售数量X销售单价测算税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）X适用税率（征收率）3标准值参考范围（具体运用要结合本地实际）表一：一序号
8、服装名称计量单位单位产品计件工资定额（单位:元）1 童套装套3.5 4.52童上装件2.2 2.63 童夹克件2.8 3.24 童棉袄件3.4 3.85 童棉裤条1.8 2.26 童风衣件3.0 3.47 童裤条1.8 2.28童休闲裤条1.5 1.99童连衣裙条3.0 3.401 童裙条1.41.811 童背心件1.5 1.921 童沙滩裤条1.41.831 童T恤衫件2.3 2.741成人上衣件3.3 3.751 成人裤条2.8 3.261 成人夹克件3.8 4.271 成人棉袄件4.8 5.281 成人棉裤条3.0 3.491成人运动衣件3.1 3.502成人运动裤条283.212成人风
9、衣件6.0-6.422 成人T恤件384.232成人短袖衫件384.242成人沙裤条2.6-3.052成人休闲裤条2.5-2.962成人背心件2.0-2.44数据获取途径（1）通过企业工资定额管理掌握工资计算依据，确定计件工资定额；（2）通过到企业管理部门掌握用工情况，确定职工人数；（3）通过考勤记录掌握生产工人出勤率；（4）通过应付工资科目掌握生产人员的工资发放情况，在此基础上运用相 关计算方法计算出应生产产品数量。5应用要点 该方法主要适用于单位产品耗用工时或者工资基本稳定，工资或工时记录完 整、核算规范的工业企业。运用计件工资评估数据模型应注意有些企业实行保底工资。因为，此时工资 与生产
10、产品数量无关。由于工时在纳税人的账面不反映，不易于收集。工时往往反映在工资上。这部分工资仅仅指生产一线工人的工资，即生产成本中的直接人工成本部分，可以 在会计核算健全的纳税人账簿、凭证中直接反映。二）能耗测算法1原理描述 能耗测算法主要是根据纳税人评估期内水、电、煤、气、油等能源、动力的 生产耗用情况，利用单位产品能耗定额测算纳税人实际生产、销售数量，并与纳 税人申报信息对比、分析的一种方法。其中耗电、耗水等数据可从电力部门、自 来水公司等第三方取得核实，相对较为客观。目前，纳税人所用的生产设备基本上是以电为动力，在正常情况下生产每单 位的产品耗电量相对固定。因此，可根据用电的电表数来推算服装
11、制造企业的生 产量，核对企业评估期的产品销售数量。2评估模型当期产品应生产数量二当期电力消耗总量/单位产品电力消耗定额 问题值二当期产品应生产数量一当期产品实际入库数量税收差异测算 测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量 测算销售收入二测算产品销售数量X销售单价测算税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）X适用税率（征收率）3标准值参考范围（具体运用要结合本地实际）表二：序号服装名称计量单位单位产品电耗定额（单位：度）1童套装套0.5-0.542童上装件0.28-0.323童夹克件0.28-0.324童棉袄件0.35-0.395童棉裤条0.16-0.206童风衣件0.2
12、8-0.327童裤条0.13-0.178童休闲裤条0.13-0.179童连衣裙条0.28-0.3210童裙条0.28-0.2411童背心件0.13-0.1712童沙滩裤条0.13-0.1713童T恤衫件0.28-0.3214成人上衣件0.35-0.3915成人裤条0.28-0.3216成人夹克件0.28-0.3217成人棉袄件0.5-0.5418成人棉裤条0.51-0.5519成人运动衣件0.35-0.3920成人运动裤条0.28-0.3221成人风衣件0.57-0.4122成人T恤件0.5-0.5423成人短袖衫件0.28-0.3224成人沙裤条0.26-0.325成人休闲裤条0.29-0.
13、332成人背心件0.22-0.2664数据获取途径增值税纳税申报表、申报表附表、资产负债表、损益表及税务机关定期采集 的服装加工纳税人税源监控信息采集表（见表四）。5疑点判断依据服装制造企业的生产特点，选取电费成本耗用评估指标测算评估企业的 当期产量。通过能耗测算产品产量，进而测算其销售额和应纳税额，并与申报信 息进行对比分析，查找纳税疑点和线索，可发现企业的成衣不入账、加工收入不 入账等问题。6应用要点（1）运用电力消耗评估数据模型，按电耗测算产量，需要关注非生产用电 数量，特别企业有在建工程项目用电时需更加注意。正常的企业非生产性（办公 照明、空调使用等）用电占比例很小，可以忽略不记。但对
14、差异额较大的，应分 析是否存在隐瞒产量少计销售收入的可能，是否存在将电转售其他企业或用于非 应税项目等少计其他业务收入或多抵进项情况；对需要由电费推算用电量的，应 考虑扣除企业缴纳的基本电费；（2）应加强同当地电业管理部门、自来水公司等单位的联系，核实企业用 电、水量等数据的真实性。同时利用金税工程中供电系统的抄税信息核实；（3）对能耗指标的分析应用，应充分考虑企业生产设备、生产工艺、工人 熟练程度等因素的影响。指标的运用不可生搬硬套，应因地制宜，根据当地实际 选用或增设辅助指标，确定科学、合理的参考系数，多个指标并用，便于发现问 题和疑点。（三）投入产出分析法1原理描述投入产出分析法，就是根据企业评估期实际投入
