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1、新会计准则下套期保值的会计核算按照企业会计准则第24号套期保值的规定，企业首先要按照套期关系不同，将套期保值业务区分为公允价值套期业务、现金流量套期业务以及境外经营净投资业务，并分别进行不同的会计处理。李玲/文作为国际大宗商品交易常用手段的期货交易，可有效帮助钢铁企业借铁矿石期货来套期保值，同时发挥其价格发现功能，对抗垄断企业的提价要求。我国新企业会计准则中具体准则企业会计准则第24号套期保值对套期保值业务的会计核算与信息披露问题进行了详细的规定，使套期保值业务的量化管理和信息传递更加规范。套期保值业务之病例某钢铁公司7月1日预期在12月30日销售一批钢材，数量为1000吨，单价为4200元/
2、吨。为规避与该预期销售有关的现金流量变动风险，该公司于7月1日同时与某金融机构签订了一项衍生工具合同，并将其指定为对前述预期销售的套期工具。衍生工具合同的标的资产与被套期预期销售钢材在数量、质量、价格变动和产地等方面相同，且衍生工具的结算日与预期钢材销售日均为12月30日。此外，7月1日，衍生工具的公允价值为零，商品的预期销售价格为4500元/吨。12月30日，衍生工具的价格上涨了100元，预期销售价格下降了100元。当日，该钢铁公司将钢材出售，并将衍生工具进行了结算。另外，该公司采用回归分析法评价套期的有效性，最后预期该套期方案完全有效。在不考虑衍生工具时间价值以及商品销售的各项税费的情况下
3、，该钢铁公司的会计账务处理如下：7月1日：借：被套期项目钢材4200000贷：库存商品钢材420000012月30日：借：套期工具衍生工具合同100000贷：套期损益100000借：应收账款客户4400000贷：主营业务收入4400000借：银行存款100000贷：套期工具衍生工具合同100000借：主营业务成本4200000贷：被套期项目钢材4200000会计诊断根据新的企业会计准则第24号套期保值的有关规定对该钢铁公司的上述会计处理进行诊断可知，上述处理存在着如下问题：第一，按照新会计准则的规定，企业首先要按照套期关系不同，将套期保值业务区分为公允价值套期业务、现金流量套期业务以及境外经营
4、净投资业务，并分别进行不同的会计处理。上述业务属于现金流量套期保值业务，却采用了公允价值套期业务的处理办法。第二，对于公允价值套期业务，在满足运用套期会计方法条件的情况下，套期工具为衍生工具的，套期工具因公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益；套期工具为非衍生工具的，套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益。被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。第三，对于现金流量套期业务，在满足运用套期会计方法条件的情况下，首先要对套期的有效性进行评价；然后，对套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反
5、映。对套期工具利得或损失中属于无效套期的部分，应当计入当期损益。第四，对境外经营净投资套期业务，应当按照类似于现金流量套期业务会计处理的相关规定进行处理。基于新会计准则的“药方”基于以上诊断和分析，我们可以给出该公司对上述套期保值业务的正确会计处理7月1日：因远期衍生工具的公允价值为零，不做会计处理，可将套期保值业务进行表外登记。12月30日：确认衍生工具价值的变动：借：套期工具衍生工具合同100000贷：资本公积其他资本公积100000确认钢材的销售收入实现并结转相关成本：借：应收账款客户4400000贷：主营业务收入4400000借：主营业务成本4200000贷：库存商品钢材4200000确认衍生工具合同的结算：借：银行存款100000贷：套期工具衍生工具合同100000确认将原计入资本公积的衍生工具价值变动转出，调整销售收入借：资本公积其他资本公积100000贷：主营业务收入100000
