我国会计准则建设与发展

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1、我国会计准则建设与发展我国会计准则建设与发展基于金融危机背景西南财经大学会计学院 余海宗目录一、新企业会计准则实施的总体状况二、国内外会计准则的最新发展趋同只是第一步，等效才是目标。财政部会计司司长刘玉廷世界各国的趋同态势目前有超过100个国家使用国际财务报告准则 （IFRS）,其中包括欧盟8,000家企业在内。日 本、韩国、印度、加拿大和巴西将在2011年左右采用国际财务报告准则（IFRS）。标志性事件中国与欧盟的会计合作中国与美国的会计合作中国内地与香港的会计合作与欧盟会计的合作2008年11月14日，由欧盟成员国代表组成的 欧盟证券委员会（ESC就第三国会计准则等效 问题投票决定：200

2、9-2011年底前的过渡期内， 欧盟将允许中国证券发行者在进入欧洲市场时 使用中国会计准则，不需要根据欧盟境内市场采 用的国际财务报告准则调整财务报表。欧盟的这一决定表明其已认可中国企 业会计准则与国际财务报告准则实现了等效，标 志着财政部在中欧财金对话框架下推进中欧会 计等效工作取得突破性成果，意义重大。这是国 际资本市场首次正式接受中国企业会计准则， 有 助于推进中国与其他国家会计准则趋同和等效 工作。与美国会计的合作中国会计准则委员会与美国FASB分别于2008年 4月18日和2009年5月13日签署了第一份和 第二份中美会计合作备忘录，就积极推动建立全 球统一的高质量财务报告准则、协调

3、双方在国际 会计准则中的立场、定期沟通机制和人员交流安 排等达成了共识，目标是实现中美会计准则等 效。美国FASE主席罗伯特赫茨认为，中国 是全球最大的发展中国家，美国是最大的发达国 家，中美合作意义重大，中国会计准则国际趋同之路对美国具有参考价值。第二次中美会计合作备忘录双方达成下 列共识：1. 双方响应G20峰会倡议，共同努力, 积极推动建立全球统一的高质量财务报告准则。2. 从2010年开始，双方每半年在两国 轮流举行一次会议，就会计准则国际趋同和国际 财务报告准则的具体议题交换意见。3. 中国会计准则委员会每年向美国财 务会计准则委员会派出一名交换工作人员。 2010年8月9日，财政部

4、会计司司长刘玉廷代 表中国会计准则制定机构与美国财务会计准则 委员会（FASB主席罗伯特赫茨以及理事托马 斯林斯梅尔在上海举行中美会计合作会议。 双 方深入探讨了中美会计准则制定及其国际趋同 的最新进展、国际财务报告准则的最新发展及双 方的基本态度、深化中美会计合作以及推进中美 会计准则等效等议题。中国会计准则国际等效具有重要的现实意义 我国会计准则实现与其他国家或地区会计 准则等效，有利于贯彻中央提出的走出去战略， 有利于提升中国企业的国际地位和竞争力， 有利 于中国企业进入国际资本市场融资的成本，有利 于中国注册会计师行业做大做强，为完善社会主 义市场经济体制和顺应经济全球化趋势作出应 有

5、的贡献！财政部副部长王军对于会计准则国际趋同我们应坚持的基本态度 趋同要立足国情，彼此互动 趋同要考虑国家利益，不能盲从 趋同要建立机制，争取主动 趋同要考虑成本，权衡利弊 趋同要相互协调，共同推进 趋同要关注进展，及时沟通 一、新准则的会计思想 旧准则：收入费用观（利润表为中心，反映管理 当局对受托资源的使用情况，便于其控制和报告 既定的受托责任）历史成本计量 已实现的收益（坚持历史成本、强调配比、坚持实际发 生）利润=收入-费用 新准则：资产负债观（资产负债表为中心，重视 净资产的计价，决策有用观）一一多种计量属性（公允价值、历史成本、重置成本、现值）全面收益（包括企业在一定时期资产负债价

6、值的 全部变化。）利润=期末净资产-期初净资产（排 除资本本身的变动）二、新企业会计准则实施的总体状况 2008年5月，IASB派专家对中国上市公司执行 企业会计准则情况进行了实地考察， 分别召开了 上市公司、会计师事务所、证券公司和基金公司 座谈会，进一步确认了中国企业会计准则体系平 稳有效实施的结论。国际会计准则理事会主席戴维泰迪 爵士还专门致函，赞赏中国财政部过去两年来为 保证新准则平稳过渡及严格实施所做出的努力。 世界银行也派专家来中国进行了考察， 对中国企 业会计准则有效实施情况给予了高度评价，认为 “中国会计改革与发展”项目是世界银行软贷款 项目中最成功的范例。2009 年10月2

7、9日在世界银行发布的 中国会计和审计评估报告 中称，中国改进会 计审计准则和实务质量的战略已成为良好典范， 并可供其他国家仿效。欧盟委员会内部市场总司组织了对中国 企业会计准则执行情况的评估，认为中国企业会 计准则执行情况良好。上述分析表明，中国企业会计准则与国 际财务报告准则已实现了趋同，并在上市公司有 效实现了持续平稳有效执行，得到了国内外认 可。新企业会计准则实施的预期影响新会计准则颁布后，投资者普遍关心的是新会计 准则启用后，上市公司的业绩波动，市场预计这 将在2006下半年至2007上半年反映出来。具体 可以将上市公司接下来可能的业绩波动分为两 个阶段：一是实施准则前，上市公司可能进

8、行的会计政策 调整。我们在这一阶段主要关心上市公司可能会 在新准则实施前，针对新准则中增加的某些会计 处理的限制，提前进行账务调整，最典型的可能 就是将在新准则中规定不可转回的减值准备提 前转回；二是准则实施时上市公司根据新准则对资产、负 债、所有者权益账面价值的调整以及由于采用更 反映经济实质的会计政策后，所产生的业绩的波 动，比如资产从以历史成本计量转为采用公允价 值计量而引发的连锁反应。2006年世界最著名的财经报纸金融时报率 先报道称，中国已同意采纳新的会计准则，实现 与国际惯例的趋同，此举将对提升外国投资者对 中国这个快速发展经济体信息质量的信心。会计审计准则的价值与作用，也被国际

9、市场充分看好。国际会计准则委员会（IASB）主 席戴维泰迪爵士称：这一决定将鼓励投资者 对中国资本市场的信心，对来自国内外的投 资是个额外刺激。德勤审计技术合伙人袁文辉（2006）表 示，新会计准则的实施将影响到公司股票价格的 波动，由于新会计准则将为企业的会计核算体系 带来很大变革，肯定会对企业未来的财务报表产 生影响，进而影响企业在资本市场上的表现。申万证券研究所研究报告（2006）认为，财 政部新颁布的企业会计准则尽管会造成上市公 司一定时期内业绩的波动，但对股价不会带来明 显影响。报告指出，如果市场有效，准则变更导 致的会计利润变动不会引起股价变动。因为股价 是由投资者对公司未来的预期

10、现金流以及因承 担投资风险而要求的报酬率决定的。会计政策变 更只是影响会计利润，不改变公司现金流以及投 资人短期内的信心，因此对公司的股价不应该产 生影响。随着新会计准则执行时间的到来，证券 市场的反映就更为明显。2006年12月末上证指 数突破2600点大关，创下十六年来的历史新高， 结束了长达五年之久熊市的困扰。2007年10月 上证指数更是上涨到6124点，创1990年12月 开市以来，仃年最高。企业会计准则自2007年1月1日起在上市 公司实施以来，经过各方面的共同努力，经 受实践检验并取得了成功。财政部会计司采用了 “逐日盯市、逐户分析” 的方法，分别对2007年1570家上市公司和

11、 2008年1624家上市公司年报进行了全面深 度分析，以每家上市公司执行企业会计准则 为基础，从多角度论证了企业会计准则得到 了全面平稳有效实施。截至2010年4月30日，沪深两市共计1,774 家上市公司如期披露了 2009年年报，其中 沪市873家，深市主板485家，中小板358 家，创业板58家。1,774家上市公司中，非 金融类上市公司1,744家，金融类上市公司 30家。1,774家上市公司资产总额合计为 618,970.73亿元，较2008年同比（下同） 增长24.32%;净资产合计为 93,544.82 亿 元，同比增长16.60%。实现利润总额合计为 14,466.39亿元，

12、同比增加3,135.18亿元， 增长27.67%；净利润合计为11,322.25亿 元，同比增加2,381.55亿元，增长26.64%。（一）企业会计准则规定的若干系列会计政 策，有效地促进了上市公司的可持续发展（1 ）企业会计准则规定的相关会计政策， 有效地限制了企业的短期行为。资产减值会计准则规定了减值政策，要求企 业的各项资产包括流动资产、固定资产、无 形资产等，均应如实反映其真实价值，防止 资产价值泡沫导致利润虚增；同时规定，长 期资产计提的减值损失不得转回。2006年上 市公司计提的资产减值损失为442.70亿元， 2007年会计准则实施后，三年计提的资产减 值损失分别为1,432.

13、64亿元、3,963.48亿 元和1,689.67亿元，三年平均计提的资产 减值损失为2,361.93亿元，与会计准则实 施前2006年计提的资产减值损失442.70亿 元相比，增长了 4.34倍，大幅度地挤掉了 上市公司各项资产中的水分，为企业发展增 强了后劲。或有事项会计准则规定，企业对于未决诉讼、债 务担保、产品质量保证、亏损合同、重组义务等 存在的风险，应当根据损失发生的可能性，预计 相关损失并冲减当期利润，这在很大程度上避免 了企业超前分配利润问题。2009年，1,774家上 市公司中有976家公司存在或有事项，确认的预 计损失为504.59亿元，三年平均确认的预计损 失为180.9

14、3亿元，比2006年确认的预计损失69.12亿元增加了 111.81亿元，增长了 1.62倍 长期股权投资会计准则将母公司对子公司的投资核算方法统一改为成本法，避免了母公司在没 有现金流入的情况下分配利润而导致现金流出， 从而有效地防范了企业资金链断裂的风险。分析 表明，2006年母公司从子公司取得的投资收益 为2,113.98亿元，会计准则改为成本法核算后， 三年间母公司从子公司取得的投资收益分别为694.32 亿元、1,155.79 亿元和 1,332.28 亿元， 投资收益的平均值为1,060.80亿元，比2006年 减少了 1,053.18亿元，下降了近50%(2) 企业会计准则规定的

15、相关会计政策，从根 本上改变了产品成本中人工成本的构成，有效地 发挥了人力资源在企业发展中的重要作用。 会计准则实施前，企业产品成本构成中的人工成 本仅限于工资和福利费，其他属于人工成本的内 容没有包括其中。根据职工薪酬会计准则和股份 支付会计准则规定，企业产品成本中的人工成本 不仅包括工资和福利费，重要的是将凡属于对职 工的支付全部计入人工成本，包括劳动报酬、社 会保险、货币性福利与非货币性福利、教育、劳 动保护、住房和其他人工费用等。我国产品成本历来由料、工、费构成，其中原材 料成本所占比重最大，一般在 70佐右。会计准 则实施后，绝大多数企业尤其是科技含量较高、 专业技术人员较多的企业，

16、产品成本构成中人工 成本翻了一番居于首位，成为产品成本的主要组 成部分。2009年沪深两市上市公司实施股份支 付计划的已有50家，主要集中在制造业、信息 技术业、电子业和医药业等行业，2009年因股 票期权公允价值计量确认的费用为 8.91亿元。(3) 企业会计准则规定的相关会计政策，促进 了石油天然气等资源型企业足额预计弃置费用， 为企业履行环境保护和生态恢复义务做出了制 度安排。会计准则实施后，2007年9家上市公司计提弃 置费用86.60亿元，2008年12家上市公司计提 弃置费用138.56亿元，2009年18家上市公司 计提弃置费用115.79亿元,三年合计计提弃置 费用340.95亿元。这一制度安排有效地解决了 此类企业提前耗费子孙后代资源的问题，为企业履行环境保护和生态恢复义务提