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1、论述资产负债表、损益表、现金流量表的关系1. 资产负债表资产负债表（the Balance Sheet）亦称财务状况表，表示企业在一定日期（通常为各会计 期末）的财务状况（即资产、负债和业主权益的状况）的主要会计报表，资产负债表利用会 计平衡原则，将合乎会计原则的资产、负债、股东权益”交易科目分为“资产”和“负债及 股东权益”两大区块，在经过分录、转帐、分类帐、试算、调整等等会计程序后，以特定日 期的静态企业情况为基准，浓缩成一张报表。其报表功用除了企业内部除错、经营方向、防 止弊端外，也可让所有阅读者于最短时间了解企业经营状况。2. 损益表损益表（Income Statement）是反映企业
2、在一定时期内（月份、年度）经营成果（利润或亏损） 的报表。利用损益表，可以评价一个企业的经营成果和投资效率，分析企业的盈利能力及未 来一定时期的盈利趋势。损益表属动态报表。损益表（或利润表、损益平衡表）是用以反映公司在一定期间利润实现（或发生亏损）的 财务报表。损益表可以为报表的阅读者提供作出合理的经济决策所需要的有关资料, 可用来 分析利润增减变化的原因, 公司的经营成本, 作出投资价值评价等。损益表的项目，按利润 构成和分配分为两个部分。其利润构成部分先列示销售收入，然后减去销售成本得出销售利 润；再减去各种费用后得出营业利润（或亏损）；再加减营业外收入和支出后，即为利润（亏损） 总额。利
3、润分配部分先将利润总额减去应交所得税后得出税后利润；其下即为按分配方案提 取的公积金和应付利润；如有余额，即为未分配利润。损益表中的利润分配部分如单独划出 列示，则为“利润分配表”。3. 现金流量表现金流量表（statement of cash flows）是财务报表的三个基本报告之一，也叫账务状况 变动表，所表达的是在一固定期间（通常是每月或每季）内，一家机构的现金 （包含现金等价 物） 的增减变动情形。 现金流量表是反映一家公司在一定时期现金流进和现金流出动态状 况的报表。通过现金流量表，可以概括反映经营活动、投资活动和筹资活动对企业现金流进 流出的影响，对于评价企业的实现利润、财务状况及
4、财务治理，要比传统的损益表提供更好 的基础。4. 三者之间的勾稽关系现金流量表是连接资产负债表和利润表的桥梁，起着纽带作用。资产负债表中货币资 金期末余额期初余额与现金流量表中的现金及现金等价物净增加额相等。利润表中的 净利润调节项目与现金流量表中补充资料中的经营活动产生的现金流量相等。其他勾 稽关系：（1）损益表及利润分配表中的未分配利润=资产负债表中的未分配利润。（2）资产负债表中现金及其等价物期末余额与期初余额之差=现金流量表中现金及其等 价物净增加。（3）利润表中的净销货额资产负债表中的应收账款（票据）增加额预收账款增加额= 现金流量表中的销售商品、提供劳务收到的现金。（4）资产负债表
5、中除现金及其等价物之外的其他各项流动资产和流动负债的增加（减少） 额=现金流量表中各相关项目的减少（增加）额。 会计报表项目之间基本勾稽关系。会计报表项目之间基本勾稽关系包括：资产=负债+所有者权益；收入-费用=利润；现金 流入-现金流出=现金净流量；资产负债表、利润表及现金流量表分别与其附表、附注、补充 资料等相互勾稽等。在会计报表基本勾稽关系中，前三项勾稽关系，分别是资产负债表、利 润表及现金流量表的基本平衡关系，一般没有问题。但是从调查程序上还是应予以必要的关 注。 资产负债表与利润表间勾稽关系。 根据资产负债表中短期投资、长期投资，复核、匡算利润表中“投资收益”的合理性。 如关注是否存
6、在资产负债表中没有投资项目而利润表中却列有投资收益，以及投资收益大大 超过投资项目的本金等异常情况。根据资产负债表中固定资产、累计折旧金额，复核、匡算利润表中“管理费用折旧 费”的合理性。结合生产设备的增减情况和开工率、能源消耗，分析主营业务收入的变动是 否存在产能和能源消耗支撑。利润及利润分配表中“未分配利润”项目与资产负债表中“未分配利润”项目数据勾稽 关系是否恰当。注意利润分配及利润分配表中，“年初未分配利润”项目“本年累计数”栏 的数额应等于“未分配利润”项目“上年数”栏的数额，应等于资产负债表“文分配利润” 项目的期初数。 现金流量表与资产负债表、利润表相关项目的勾稽关系。资产负债表
7、“货币资金”项目期末与期初差额，与现金流量表“现金及现金等价物净增 加”勾稽关系是否合理。一般企业的“现金及现金等价物”所包括的内容大多与“货币资金” 口径一致；销售商品、提供劳务收到现金（主营业务收入+其他业务收入）X（1+17%） + 预收账款增加额-应收账款增加额-应收票据增加额；购买商品、接受劳务支付现金（主营业 务成本+其他业务成本+存货增加额）X（1+17%）+预付账款增加额-应付账款增加额-应付票据 增加额。据资产负债表中短期投资、长期投资，复核、匡算利润表中“投资收益”的合理性。如 关注是否存在资产负债表中没有投资项目而利润表中却列有投资收益，以及投资收益大大超 过投资项目的本
8、金等异常情况。根据资产负债表中固定资产、累计折旧金额，复核、匡算利润表中“管理费用折旧费” 的合理性。结合生产设备的增减情况和开工率、能耗消耗，分析主营业务收入的变动是否存 在产能和能源消耗支撑。利润及利润分配表中“未分配利润”项目与资产负债表“未分配利润”项目数据勾稽关 系是否恰当。注意利润及利润分配表中，“年初未分配利润”项目“本年累计数”栏的数额 应等于“未分配利润”项目“上年数”栏的数额，应等于资产负债表“未分配利润”项目的 期初数。现金流量表与资产负债表和利润表的勾稽关系是什么？一、确定补充资料的“现金及现金等价物的净增加额”现金的期末余额=资产负债表“货币资金”期末余额；现金的期初
9、余额=资产负债表“货币资金”期初余额； 现金及现金等价物的净增加额=现金的期末余额一现金的期初余额。一般企业很少有现金等价物，故该公式未考虑此因素，如有则应相应填列。二、确定主表的“筹资活动产生的现金流量净额”1吸收投资所收到的现金=（实收资本或股本期末数一实收资本或股本期初数）+ （应付债券期末数一应付债券 期初数）2借款收到的现金=（短期借款期末数一短期借款期初数）+（长期借款期末数一长期借款期初数） 3收到的其他与筹资活动有关的现金 如投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。4偿还债务所支付的现金=（短期借款期初数一短期借款期末数）+（长期借款期初数一长期借款期末数）（剔除利息）（应付债券
10、期初数应付债券期末数）（剔除利息）5分配股利、利润或偿付利息所支付的现金=应付股利借方发生额+利息支出+长期借款利息+在建工程利息+应付债券利息一预提费用中“计提利息”贷方余额票据贴现利息支出6支付的其他与筹资活动有关的现金如发生筹资费用所支付的现金、融资租赁所支付的现金、减少注册资本所支付的现金（收 购本公司股票，退还联营单位的联营投资等）、企业以分期付款方式购建固定资产，除首期 付款支付的现金以外的其他各期所支付的现金等。三、确定主表的“投资活动产生的现金流量净额”1收回投资所收到的现金=（短期投资期初数一短期投资期末数）+ （长期股权投资期初数一长期股权投资期末 数）（长期债权投资期初数长期债权投资期末数）该公式中，如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金项目中核算。2取得投资收益所收到的现金=利润表投资收益一（应收利息期末数一应收利息期初数）一（应收股利期末数一应收 股利期初数）3处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额明白这几大钩稽关系，首先能检查会计报表的正确性，尤其因为现金流量表编制的复杂 性，更重要的是在阅读和分析现金流量时，避免与资产负债表与利润表割裂开来。
