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1、第四章 财务预算的编制方法【内容介绍】 本章主要是介绍财务预算的编制方法，包括固定预算法、弹性预算法、定基预算法、零基预算法、定期预算法、滚动预算法、概率预算法.【学习目标】了解每一种预算编制方法的概念与特点，熟悉每一种预算编制方法的优缺点与适用范围,掌握每一种预算编制方法的具体编制程序。第一节 固定预算法一、固定预算法的概念和特点(一）概念固定预算法是指以某一固定业务量水平为基础来编制与该固定业务量水平相对应的预算项目的预算数以及与该预算项目相关的其它预算项目的预算数的一种预算编制方法。比如，在编制某种产品的销售预算时，假设该产品预测的销售量在 0060 00件之间波动,但正常可实现的销售量
2、可能是0 000件，就以50 0件作为固定的销售量来编制销售预算以及与销售相关的成本费用预算、利润预算、现金流量预算等,这就是固定预算法.（二）特点固定预算法的特点是：在编制预算时，不考虑预算项目预算期内业务量水平可能发生的变动，即不考虑预算期内业务量水平出现多种结果的可能性,只按照一个固定的、预计可以实现的正常业务量水平为基础来确定与该业务量相关的各个预算项目的预算数。采用固定预算法编制出来的预算只有一个预算。二、固定预算法的优缺点及适用范围（一)优点固定预算法的优点是只根据一个固定的业务量水平来编制某一个预算项目的预算数以及与该预算项目相关的其它预算项目的预算数,简单易行,而且编制出来的预
3、算只有一个预算而不是一组预算,因此预算编制的工作量比较少.(二）缺点固定预算法不论预算期内实际业务量水平是否发生波动，都只按预定的某一个固定业务量水平作为编制预算的依据,当实际业务量与编制预算所依据的预计业务量发生较大差异时，就会使指标的实际数与预算数失去比较的意义,使预算无法适应实际业务量的变化，削弱甚至失去了预算控制和考核作用。(三）适用范围固定预算法一般只适用于那些业务量基本不发生波动或者波动程度很小的预算项目的预算，比如折旧费用的预算、摊销费用的预算、办公费用的预算以及其它固定成本项目的预算；不适用于那些业务量受市场因素影响较大的预算项目的预算，比如销售预算、生产预算、变动成本预算、投
4、资预算等.如果业务量受市场因素影响较大,采用固定预算法编织出来的预算数就会与实际的执行结果发生较大偏差，使预算失去了控制和监督的意义以及考核和评价的可靠依据.三、固定预算法的基本原理(一）选择适合采用固定预算法的预算项目一个企业或单位的财务预算将会涉及很多预算项目，因此,采用固定预算法来编制财务预算,首先就要对所有预算项目的业务发生情况进行分析判断，掌握各个预算项目的业务发生规律,根据固定预算法的特点和适用范围来分析哪些预算项目适合采用固定预算法，然后把这些预算项目确定为采用固定预算法来编制预算的项目。(二）对所选择的预算项目的未来发生数进行预测对所选择的适合采用固定预算法来编制预算的预算项目
5、的未来发生数进行预测，是编制固定预算的重要前提。对未来发生数的预测是否准确可靠，直接关系到采用固定预算法编制出来的预算是否准确可靠，而预算是否准确可靠,又直接影响到预算管理的作用和效果的发挥。要做好对所选择的预算项目的未来发生数进行预测，就要掌握这些项目的历史发生数，了解这些项目业务发生的规律,同时对这些项目在预算期可能发生的变化做出充分的估计，然后采用定性预测、必要时还要采用定量预测的方法对这些项目在预算期的发生数做出可靠的预测.（三)编制预算在对所选择的适合采用固定预算法来编制预算的预算项目的未来发生数进行可靠预测之后，就可以着手编制预算了.编制预算时,除了以预测数为参考依据之外,还要考虑
6、预算期内的管理要求,比如成本降低的要求、费用节约的要求、业务扩大的要求、利润增加的要求等。充分考虑预算期内的管理要求之后，所编制出来的预算才有可能是切合实际的预算和有效的预算。四、固定预算法的应用举例例1：公司预算年度某产品销售量变动的范围在 00060 000件之间,正常可实现的销售量为000件，销售单价为15元，单位变动成本9元,其中:直接材料3。元，直接人工2.元，变动性制造费用元，变动性销售及管理费用1元。固定成本总额0000元。其中：固定性制造费用7 00元,固定性销售及管理费用30 00元。根据上述资料，按照正常可实现的销售量水平用固定预算法编制该公司预算年度的利润预算.分析:根据
7、上述资料，编制该公司预算年度的利润预算如表1所示:表41 M公司预算年度分季度利润预算表(金额单位：元）预算项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计销售量(件)15 000 5012 00013 050 00销售收入25 00142080 00202 50075000减：变动成本总额13508 00108 00012 505 000直接材料5 03 5042 0047 2517 00直接人工37 03 0300003 750125 000制造费用30 00019 00240 000 00销售及管理费用15 000 50012 001 5005 000贡献毛益9007 0007200081
8、000 000减:固定成本总额2 00025 0002 002 000100 00制造费用 07 51 5017 50070000销售及管理费用7 07 50 507 503 00经营利润5 003 47 00056 0000 000例1中,由于变动成本总额=销量单位变动成本，因此，影响变动成本总额变动的因素就有销量和单位变动成本两个因素。当分析变动成本总额的实际执行结果与预算数的差异时，要注意采用因素分析法分析各个因素的影响程度,判断哪个因素是积极因素、哪个因素是消极因素,进而区分有利差异和不利差异,以免造成对变动成本总额变动（发生差异）的误判。例2：承例1，公司预算年度某产品变动成本预算如
9、表42所示:表42 M公司预算年度某产品变动成本预算表(金额单位：元）成本项目总成本单位成本直接材料17 0035直接人工1250025变动性制造费用和变动性销售及管理费用150 000合 计45 000假设该产品预算期实际销量为60 00件，实际变动成本为51 00元，其中直接材料90 00元,直接人工1 00元,变动性制造费用和变动性销售及管理用1500元,单位变动成本为5元,试根据实际成本资料和预算成本资料编制该公司的成本业绩报告并进行差异分析。分析：该公司的成本业绩报告如表3所示：表3 M公司某产品预算年度成本业绩报告表（金额单位：元)成 本 项 目实际成本预算成本差异（实际预算）直接
10、材料90 00150015 000直接人工155 01250030 000变动制造费用和变动性销售及管理用1 0001500015 00合 计510 000450 00060 00销量（件)60 05 00+10 0单位变动成本850.5差异因素分析：（1）分析销量的变动对变动成本总额的影响（0 000 000）9=00（元）(2）分析单位变动成本的变动对变动成本总额的影响600（8.）=3 0(元)()两个因素综合影响：0 0030 000=600（元）例2的分析结果表明,由于销量的增加，导致变动成本增加了90000元，属于不利差异；由于单位变动成本的降低，使变动成本减少了000元,属于有利
11、差异;两个因素共同影响的结果,使得实际成本比预算成本超支了60000元。从表面上看，实际成本大于预算成本，出现了不利差异；但如果按实际业务量6000件和预算单位成本9元计算预算成本,那么，调整后的预算成本却节约了000元,出现了有利差异.这说明，如果预算期实际业务量发生了变化，仍将实际成本与预算成本比较，就会因业务量基础不同而缺乏可比性,影响业绩考核和评价的真实性,甚至可能出现相反的结论。因此，在评价成本业绩时应将预算成本按实际业务量进行调整，以便客观的反映成本业绩。五、采用固定预算法应注意的问题采用固定预算法应该注意预算项目固定业务量的可靠性，因为如果这个固定业务量不可靠,编制出来的预算就会
12、与实际执行结果偏差太大,使预算就失去应有的作用。而要保证这个固定业务量的可靠性,就需要充分了解和掌握影响这个业务量发生变动的相关因素及其数据信息，采用定性预测和定量预测相结合的方法来可靠地预测业务量的发生水平。第二节 弹性预算法一、弹性预算法的概念和特点（一)概念弹性预算法是指按照预算期内可预见的各种不同的业务量水平,编制出各种不同业务量水平下相关预算项目的预算数的一种预算编制方法.比如，在编制某种产品的销售预算时,假设该产品预测的销售量有40 00件、50 00件、6 0件这三种比较可靠的可能结果，就以4000件、50 00件、0 0件作为可能的销售量来编制出三个方案的销售预算以及与这三个方
13、案的销售预算所对应的成本费用预算、利润预算、现金流量预算等,这就是弹性预算法。弹性与算法是与固定预算法相对立的一种预算编制方法，因此又可称之为变动预算法。（二)特点弹性预算法的特点是：在编制预算时，需要考虑预算期内业务量水平出现多种结果的可能性,然后再根据各种不同的业务量水平来编制与之相对应的预算.这时，编制出来的预算已不再是只适应一个业务量水平的一个预算，而是能够适应多个业务量水平的一组预算。二、弹性预算法的优缺点及适用范围(一)优点弹性预算法的优点是能够反映预算期内各种可能的业务量水平下相关预算项目的预算结果，便于企业从不同的业务量水平的角度去了解其生产经营活动的量化过程和结果.（二）缺点
14、弹性预算法的缺点在于编制预算的工作量较大，而且技术要求高。如果对预算项目在预算期内各种可能的业务量水平估计不准，编制出来的预算就会与实际发生较大偏差,这时，预算管理就会发挥不了应有的作用.(三）适用范围弹性预算法适用于业务量水平可能会发生较大变动的预算项目的预算，比如销售预算、生产预算、变动成本预算、投资预算等.由于未来某一个业务量的变动都有可能影响到企业主要预算指标的变动，比如，销量的变动就有可能影响到销售收入、销售成本、销售费用、产品产量、产品成本、投资总额、筹资总额、现金流量、利润等等诸多预算指标也会跟着发生变动，因此,从理论上讲，弹性预算法不仅适用于那些业务量水平可能会发生较大变动的单一预算项目的预算，而且适用于企业整体预算方案的编制，但在实务中，为了减少预算编制的工作量,通常将所有预算项目划分为变动项目和固定项目两大类，对变动项目采用弹性预算法来编制,而对固定项目则采用固定预算法来编制。三、弹性预算法的基本原理（一）将所有预算项目划分为变动项目和固定项目所谓变动项目,是指预算期内业务量可能会发生较大变动的那些预算项目，比如销量、产量、变动成本、投资总额、筹资总额、现金流量、利润
