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1、国家审计文化的理论定位和构建路径我国审计事业经过26年的探索、实践，开始步入成熟期，正面临着总结经验、开拓创新、不断深化、寻求进一步发展的新阶段。文化，作为一种“软实力”，大到国家民族，小到部门单位，既是一种象征性标识，又是一种精神纽带和精神支柱。审计署2008至2012年审计工作发展规划，把“大力推进文化建设。加强审计文化研究，弘扬审计精神，树立文明形象，增强审计事业的发展动力”作为夯实审计事业可持续发展的根基，此时开展审计文化研究，探索审计文化建设规律，具有重要的现实意义和深远的历史意义。一.文化和国家审计文化概述1.文化的起源文化作为人类社会的现实存在，具有与人类本身同样古老的历史。据专
2、家考证，“文化”是中国语言系统中古已有之的词汇。西汉以后，“文”与“化”方合成一个整词，如“圣人之治天下也，先文德而后武力。凡武之兴，为不服也。文化不改，然后加诛”（说苑?指武）2.文化的涵义文化是一种社会现象，是人们长期创造形成的产物。同时又是一种历史现象，是社会历史的积淀物。文化在现代汉语词典上的解释包含三方面内容：一是人类在社会历史发展过程中所创造的物质财富和精神财富的总和，特指精神财富，如文学、艺术、教育、科学等。二是指考古学用语，指同一个历史时期的不易分布地点为转移的遗迹、遗物的综合体。同样的工具、用具、制造技术等是同一种文化的特征，如仰韶文化、龙山文化。三是指运用文字的能力及一般知
3、识：学习文化、文化水平。3.文化的分类根据文化的结构和范畴，文化有广义和狭义之分。广义文化指的是人类在社会历史发展过程中所创造的物质和精神财富的总和。它包括物质文化、制度文化和精神文化三个方面。物质文化是指人类创造的种种物质文明，包括交通工具、服饰、日常用品等，是一种可见的显性文化；制度文化和精神文化分别指生活制度、家庭制度、社会制度以及思维方式、宗教信仰、审美情趣，它们属于不可见的隐性文化。包括文学、哲学、政治等方面内容。狭义的文化是指人们普遍的社会习惯，如衣食住行、风俗习惯、生活方式、行为规范等。（二）国家审计文化审计文化是人类在社会历史发展过程中从事经济监督和经济证明性质的管理活动而形成
4、的物质财富和精神财富的总和。先进的审计文化是审计事业发展的驱动力，能够激励、引导、约束、凝聚审计群体的行为，从而达到制度约束所无法起到的潜移默化的作用。什么是国家审计文化？审计学术界尚没有达成共识，研究的角度也不尽一致，总体来说，作为文化系统的一个分支，国家审计文化是一个多层次的复合体，是国家审计机关及其审计人员在履行职责、发展审计事业过程中培育形成的，被共同认可、遵循的价值观念、道德规范、行为准则、群体意识的总和。二.国家审计文化的理论定位国家审计文化是一个自成系统的有机整体，作为文化系统的一个分支，具有一般文化结构学上的特征。(一)国家审计文化的结构按照系统论的观点，国家审计文化主要包括精
5、神文化、制度文化和物质文化三个层次。精神文化、制度文化、物质文化三者相互影响、相互制约，形成了一个完整的结构体系。1.国家审计精神文化审计精神文化在审计文化中处于核心地位。所谓审计精神，是指审计组织在为实现自己的价值体系和社会责任所进行的审计活动的基础上，经过精心培育而逐渐形成，并为广大审计人员所认同的一种正向心理定式、价值取向和主导意识。它是审计人员对其组织和事业的信任感、自豪感、荣誉感的升华，是审计群体健康、向上心态和审计组织向心力、凝聚力的集中体现。国家审计精神文化，以维护国家财政经济秩序和推进国家民主与法制建设为核心理念。理论上，它包括审计价值观、审计职业道德、审计思维方式等内容。（1
6、）审计价值观，是审计群体在任何情况下必须坚持的终极标准，也是据以判断组织与外部环境之间，组织内部人际关系的根本标准，是审计组织一切审计活动的总原则。审计价值观共同构成审计文化的核心。国家审计核心价值观，体现着国家审计价值体系的基本价值倾向，统率着其他处于从属地位的价值观念，是国家审计文化的统帅和指南。（2）审计职业道德，是指国家审计机关审计人员的职业品德、职业纪律、职业胜任能力和职业责任。国家审计精神文化在国家审计文化中处于核心地位，而审计职业道德作为审计精神文化的一部分，深刻的影响着审计人员的价值观念和思维行为方式，从而在国家审计文化中具有至关重要有不可替代的特殊地位。2.国家审计制度文化国
7、家审计制度文化是国家审计机关及其成员在创造特定的工作体制和管理体制过程中形成的审计规章制度和行为规范的总和，是国家审计依法审计的基本依据，它包括国家审计法律体系、国家审计法规体系、国家审计行为准则等。（1）国家审计法律体系，是在宪法关于国家审计的规定的基础上，主要由审计法这部专门法律，以及其他法律关于国家审计的规定构成的。全面贯彻审计法，充分履行宪法赋予的国家审计责任，认真落实各种法律关于国家审计的规定，是审计机关的基本职责。（2）国家审计法规体系，是国家审计依法审计的直接依据。国家审计法规体系，是由国务院以及地方人大制定的国家行政法规或地方行政法规构成的。在众多审计行政法规中，关于国家审计的
8、规定应当是一个统一的整体，构成一个完整的体系。国家审计依法审计的行为，不仅是专门审计法规的执行行为，同时应当是整个审计法规体系的执行行为。（3）国家审计准则体系，是审计机关及审计人员从事国家审计业务工作的行为规范。它包括国家审计基本准则、具体准则和审计操作指南等三大部分。国家审计准则的着力点，是全面规范国家审计行为，防范审计风险，保证审计质量。3.国家审计物质文化国家审计物质文化，是国家审计文化中最基本的要素，主要指国家审计机关中所配备的各种物质设施和一些基础设施。它既包括审计机关所拥有的各种办公设施、文教科研设施，又包括审计人员的生活福利、物质条件和文化活动场所等方面。国家审计物质文化是国家
9、审计文化总体内容中的重要组成部分，它对国家审计机关的生存和发展有着至关重要的影响。审计物质文化决定审计精神文化,审计物质文化的发展与完善将推动审计精神文化的发展与完善。国家审计文化的各个组成部分之间具有层次性。物质文化和精神文化构成重要的两极，而制度文化处于物质文化、精神文化之间的中介地位。制度文化主要是与一定组织的活动方式相联系，作为中介环节，外与个人或者一定组织的物质需要、实际效益相联接，内与个人或一定组织的精神需要、价值追求相沟通。如此，三个部分由外到内，由浅入深，共同构成了一个完整的文化系统。其中，精神文化它占居核心位置，处于支配地位，是规定审计之为审计的最终价值观。而物质文化、制度文
10、化、则分别表现为审计设施、审计法规、审计形象等，是审计精神文化的感性显现形式。（二）国家审计文化的特征国家审计文化呈现出系统性、时代性、创新性、科学性、开放性等特征。1.系统性，指国家审计文化是三个层面文化构成的有机整体，审计文化建设应是包含三个层面文化建设的集中统一，缺一不可。2.时代性，指国家审计文化应有鲜明的时代特色，随着社会经济关系发展变化而发展变化。具有时代性的审计文化应与审计环境是协调一致的，符合审计发展的实际与现状。3.创新性，指国家审计文化的内涵是不断丰富、不断发展的，应根据审计工作发展的状况不断进行调整。4.科学性，指国家审计文化具有自身的发展规律，其形成、演进受到社会环境的
11、制约，一定的社会环境必然而且只能产生与之相适应的审计文化。科学的审计文化应符合审计工作发展的客观规律，并有助于推动审计工作的开展。5.开放性，指国家审计文化的形成与发展过程中，应积极吸纳先进文化的基本元素，同时，先进审计文化的基本构成也能够为别的文化所吸收借鉴。三.国家审计文化的作用机制（一）融会先进国家审计文化要素。加强跨文化管理研究,促进跨国家、跨地区及跨行业文化的融合性和重塑性。同时根本上提高审计人员的综合素质,适应新时期审计文化建设的需要。（二）不断完善国家审计文化的“内控”机制。国家审计文化将审计机关的管理与控制深入到审计人员的思想深处,形成“内控”机制。这些内在的以审计价值观为核心
12、的思想观念和审计行为准则,成为了人们行动的基本指南和规范,并以其特有的内驱力引导、规范着审计机关的全体成员,使其朝着一个共同的目标努力。（三）加强国家审计文化的“外化”机制。国家审计文化主要通过审计组织及其成员的行动,发散和辐射其影响。审计文化的“外化”就是在审计客体和社会公众中树立起自己的形象。审计文化对我国审计事业和审计机关的发展具有重要作用。（四）注重国家审计文化的立体构建。审计文化各个层面的有机结合,赋予了审计文化生命力。国家审计精神文化是维系国家审计生存和发展的精神支柱,有了积极向上、勇于开拓的精神,国家审计的制度文化和物质文化才有构建的骨架。因此,国家在审计文化建设中,一定要注重审
13、计文化的规律性,借鉴吸收先进文化成果,使国家审计文化建设过程成为审计人员素质提高的过程和不断得到激励的过程。四国家审计文化构建的路径选择（一）开拓创新国家审计精神文化1.以查错观和服务观为核心构建国家审计的核心价值观在不同的历史时期和不同的条件下，不同的审计组织的审计价值取向是不同的，国家审计的核心价值观，就是民主政治观，其实质是一种国家权力制约机制。国家审计的查错观和服务观与民主政治观是紧密相关的。它是民主政治观在历史实践中的具体化。在国家审计实践中，这一本质目标的实现是分步实现的。第一个具体目标就是要发现问题，这就涉及国家审计的查错观。第二个具体目标，就是管理目标，促进管理机制的完善。第三
14、个具体目标就是效益目标，促进公共资金使用效益的提高。国家审计的管理目标和效益目标，就是国家审计服务观的内容。国家审计的服务观与查错观是一个有机整体，是对立的统一。查错观要求通过审计能够发现被审计单位管理的薄弱环节，而服务观则要求，通过审计促进被审计单位主动落实责任，加强管理，并且要提高公共资金的使用效益。发现问题只是第一个具体目标，还要有第二个具体目标，就是主要着眼于整改财经秩序和管理方面存在的问题，着眼于深化改革、制定规章、严格管理，堵塞漏洞，而不仅仅是要求进行技术性的调账和纠正。它要求要督促、推动被审计单位提高管理水平。服务观要求还要有第三个具体目标，就是提高公共资金使用效益，提高绩效水平
15、，这就要开展绩效审计。2.以独立性为核心构建国家审计职业道德国家审计机关不承担任何政府行政管理任务，它是独立从事审计活动的专业部门。国家审计职业道德是维护和保持国家审计公平公正的必要条件之一。国家审计职业道德规范的建设与国家审计精神文化建设密不可分。在建设国家审计文化的过程中，必须以国家审计职业道德规范为手段，更好地结合职业道德规范中关于审计人员的独立性方面的要求，明确诠释国家审计精神文化的要义，树立和倡导先进科学的国家审计文化价值观。一是进一步提高职业道德规范的地位，将其放到国家审计战略发展的高度去考虑；二是做好职业道德规范的执行工作，宣传、推广审计署制定的审计机关审计人员道德准则，使之成为
16、审计人员开展审计工作的准绳和指南；三是进一步完善职业道德规范体系，针对审计工作的新形势、新任务进行修改完善，提高其适用性和可操作性。（二）规范完善国家审计制度文化国家审计制度文化，既是现有审计制度的总和，也是一个审计制度建立与完善的动态过程，制度的酝酿、制度的草拟、制度的制定、制度的执行和制度的修订与完善等，是一个完整的运动过程。国家审计制度体系是为保证审计机关审计目标的实现而设立的，审计机关审计目标不是一成不变的，而是随着社会需要的不断变化而随时作出调整，适时出台新的制度规定，定期对现有制度进行清理修订，以保证制度的先进性，才能有效适应外部环境要求和内部情况的变化。涵盖广泛、相互衔接且落实到位的审计制度体系，最能代表国家审计文化建设所达到的水平和高度，因为制度文化在审计文化系统中占据中坚地位，是保证审计工作正常运行、审计人员行为规范、审计组织职能有效履行的关键。
