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1、 2022年年注会财管辅导资料:第十六章作业成本计算与管理(4)一、作业本钱治理概述（一）作业本钱治理的概念作业本钱治理，是指企业利用作业本钱计算所获得的信息进展作业治理，以到达不断消退铺张、实现持续改善、提高客户价值，并最终实现企业战略目标的一系列活动。（二）作业本钱治理的根本内容作业本钱治理是由两个相互关联的过程组成的：一方面是作业本钱的计算（安排）过程，即所谓的本钱安排观；另一方面是作业的掌握过程，即所谓的过程观，包括作业产生的缘由分析、作业确实认和作业的评价。这两方面的内容及相互关系可以通过二维作业本钱治理模型 模型的纵轴表示本钱计算过程，它反映本钱计算的两个阶段，马上资源追溯到作业，
2、再将作业本钱追溯到产品的过程，这一过程供应了资源、作业、产品及其他本钱对象的本钱信息。这里所说的产品本钱，可能是制造本钱，也可能是经营本钱，还可能是局部或整个价值链本钱（包括研发本钱、设计本钱、营销和配送本钱等），甚至可能是耗用作业的其他本钱对象。这一过程所供应的信息可用于本钱战略及战术性分析，支持定价及多种产品生产的决策等。模型的横轴表示作业本钱的过程观，反映的是作业本钱的缘由，即为什么执行该项作业；执行的是什么作业；作业执行的结果如何，即对作业的评价等方面的状况。这一过程也就是作业治理的过程，包括动因分析、作业执行与改善以及作业执行结果考核等方面的工作。通过作业治理使价值链得到优化，最终实
3、现降低本钱、提高客户价值、增加企业盈利的目标。（三）作业本钱治理与传统本钱治理的主要区分1传统本钱治理与作业本钱治理关注的重点不同传统本钱治理关注的重点是本钱，而作业本钱治理关注的重点是作业。传统本钱治理的对象主要是产品，关注的重点是如何降低产品本钱，而不涉及作业。通过传统本钱计算取得的仅仅是产品本钱信息，而不是与作业相关的信息。传统本钱治理尤其不适于那些制造环境先进、产品品种多且更新换代较快、市场竞争非常剧烈的企业。作业本钱治理的对象不仅是产品，而且包括作业，并把关注的重点放在作业上。在实施作业治理的过程中，需要计算和使用关于效率、质量、时间的大量非财务性指标（如产出/人工工时、产出/千瓦小
4、时，不合格品的数量、次品数量/总产量，交货时间等），以讨论分析作业产生的缘由、作业执行的质量和效率以及作业执行的结果，并从中查找降低本钱的路径。2传统本钱治理与作业本钱治理职责的划分、掌握标准的选择、考核对象确实定以及奖惩兑现的方式不同。（1）传统的本钱治理一般以部门（或生产线）作为责任中心，以该部门可控本钱作为对象；以企业现实可能到达的水平作为掌握标准，而且这一标准是相对稳定的，是企业现实可能到达的，而不是水平的标准；以是否到达该标准及到达该标准的程度作为考核依据，对部门和相关责任人兑现奖惩。这种模式，一方面简单造成部门利益与企业总体目标相悖，为追求部门利益可能损害企业的整体利益。另一方面，
5、以企业当前可能实现的水平作为掌握标准，则不能实现持续改善。 （2）作业本钱治理则是以作业及相关作业形成的价值链来划分职责，以价值链作为责任掌握单元，以实际作业力量在不考虑现实的低效率、技术故障、次（废）品、非正常停工等因素的状况下，可能到达的产出水平本钱，亦即或抱负本钱作为掌握标准。以不断消退铺张所取得的成果和接近标准的程度作为业绩。实现的业绩可以用财务指标，也可用非财务指标衡量。 实施作业本钱治理更有利于划清责任，并保证局部与整体利益高度全都；不断消退铺张，提高效率，实现持续改善。同时，由于是使用实际作业力量本钱作为标准，而不是以本企业现实可能到达的水平作为标准，有利于企业到达行业标准，使企
6、业在剧烈的竞争环境中处于有利地位。 3传统本钱治理无视非增值本钱，而作业本钱治理高度重视非增值本钱，并注意不断消退非增值本钱。 非增值本钱，是指那些不增加客户价值的作业所消耗的本钱。在现实的治理水平下，非增值本钱并非不必要的本钱，但却是可以通过持续改善加以消退的本钱。如产品质量检验作业的本钱，为了防止不合格产品流向市场，检验作业是必需的。但是，检验作业的本钱不能增加客户价值。通过持续改善，不断提高生产技术和工艺水平，可以实现下线产品一次合格率到达，那么检验作业就可以消退。 传统本钱治理，关注的是在经营过程中实际发生的本钱，并在此根底之上，实行各种手段和措施来掌握这些本钱，而无视实际发生的本钱中
7、存在的非增值本钱。 作业本钱治理从实现和提高客户价值方面考虑，能够发觉并报告非增值本钱，并非常明确地提出目标，通过持续改善，最终消退非增值本钱。 下面我们将介绍一些如何运用作业本钱治理的根本原理实施本钱治理的详细方法。 二、产品盈利分析 （一）传统的本钱计算方法为什么会是产品本钱扭曲 在产品品种构造简单且制造费用在产品本钱中所占比重较大的企业中，使用传统的本钱计算方法计算本钱，简单造成本钱扭曲。产量高的产品担当了更高的间接费用，产量低的产品担当了更少的间接费用，明显，这种本钱计算方法夸张了高产量产品的本钱，虚减了低产量产品的本钱。间接费用在产品本钱中所占的比重越大，这种现象会越严峻。 （二）产
8、品盈利分析 运用作业本钱治理方法进展产品的盈利状况分析，首先应确定分析的对象是产品的价值链本钱、还是产品的经营本钱、制造本钱。 价值链本钱应包括产品在研发、设计、生产、营销、配送、售后效劳等各方面所消耗的资源；经营本钱则不考虑研发、设计等方面的本钱，而只考虑生产和销售及售后效劳等方面的本钱；制造本钱则只包含生产过程中发生的本钱。 假如影响本钱精确性的问题主要发生在生产过程中，则应以制造本钱作为分析的对象。 假如产品在销售过程中发生的本钱很大，或者不同产品在销售过程中发生的本钱存在明显的差异，比方有的需要发生大量的售后效劳本钱，有的则很少发生甚至根本不发生，则应以经营本钱作为分析的对象。 假如价值链中其他方面的作业本钱，如研发、设计等，也构成了对产品本钱的直接影响，则应考虑以价值链本钱作为分析的对象。以价值链本钱为对象的分析有时也被称为战略本钱分析，由于它涉及产品的全部本钱，是一种宽根底的本钱分析。这种分析，需要在大量资料的根底之上，进展特别全面、细致的分析，难度较大。而且，当前发生的无论是新产品开发，还是对原有产品的改良等方面的本钱，往往与已经生产的产品无 接联系。因而，在进展短期的产品盈利分析时，一般不以价值链本钱为分析对象。
