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1、学 号：2009296 论新旧会计准则研究 2011年 6月 5 日目 录内容摘要：I1 导言2 新旧准则的差异性2.1合并报表会计处理办法的差异2.2债务重组方法发生差异2.3资产减值准备的差异2.4长期股权投资的差异2.5企业所得税处理办法的差异2.6费用资本化发生差异3 新会计准则的进步性3.1新会计准则使财务信息更加可靠3.2新会计准则适应经济生活的发展要求，内容上有所创新4 新会计准则的问题与对策4.1不断完善会计准则，使会计准则更具有可操作性4.2加强会计人员培训4.3加强诚信职业道德建设4.4加强企业内部财务控制体系4.5完善公司管理机制5 新会计准则对未来的益处5.1准则变化体
2、现了我国会计准则与国际会计准则的趋同5.2新会计准则更加强化了会计的功能5.3企业要积极采取相应的措施，来应对新准则带来的挑战结束语参考文献致谢内容摘要：我国的第一个企业会计准则于1992年11月颁布，并于1993年7月1日起开始实施。在这十多年里，我国经济和法律环境等都发生了较大变化，准则的一些内容已经不能适应形势发展的需要，急需进行装订修改。于是在2006年2月15日，财政部新颁布了39项会计准则（由1个基本准则、38个具体准则和1个应用指南构成）和48项审计准则，并规定于2007年1月1日在境内上市公司实行。新准则体系填补了我国市场经济条件下新兴经济业务会计处理规定的空白，使会计准则进一
3、步国际化，减少了中国投资人了解境外上市公司以及境外投资人了解中国上市公司的成本，为中国参与国际间的贸易与投资活动提供了更加便利的条件。与原准则相比，新准则不仅增添了若干个新准则，而且进行了重大修改，使会计准则体系更加完善，形成了一个比较完整的有机统一体系。关键词：“ 差异性” “ 进步性” “会计准则” “问题与对策” “未来”1 导言新准则准则体系强化了为投资者和公众提供决策有用的会计信息的新理念，实现了与国际惯例的趋同，首次构建了比较完整的有机体系，并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴，实现了我国准则建设新的跨越和突破。和旧的会计准则相比，新准则从基本会计准则到具体会计准则都作了较大的改
4、动。新会计准则的颁布实施，对于构建完整的概念框架体系，统一我国会计规范的法律形式有着重要作用。对企业而言，新会计准则的实施将会给企业及环境等诸方面带来深刻变化。因此，准确理解、分析这种转变，积极寻求企业对策将是一项长期而艰巨的任务，并且具有现实的指导意义。2 新旧准则的差异性2. 1 合并报表会计处理办法的差异新企业会计准则对合并财务报表的定义、合并范围和方法以及少数股东权益的列报与旧准则均有所不同。新准则对合并财务报表的意义是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。而在旧准则中，合并报表是指“由母公司编制的，将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会
5、计主体，综合反映企业集团整体经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。”可以看出，新准则中是基于“控制”概念进行定义的，当母公司能控制一个主体财务和经营政策，并从该主体的经营活动中获取利益时，该母公司就有控制权，更加宽泛了控制的定义。关于合并范围的规定，性准则进一步的增大了合并的范围，强调了以控制为基础确定合并范围的理念，并且消除了一些原先对规模以及特殊行业的限制规定，从而使得合并财务报表能够真正反映作为由母公司和子公司所构成的企业集团财务状况、经营成果、现金流量的各种信息。旧准则规定企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并法予以合并。新准则取消了比例合并法，而是规定对
6、合营企业的长期股权投资采用权益法核算。新准则对少数股东权益的列报也与旧准则有所不同。2. 2 债务重组方法发生差异 新会计准则中债务重组准则的定义是，在债务人发生财务困难时，债权人按处理办法变革照其与债务人达成的协议或法院的制裁做出让步的事项。突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质。资产计量基础的变化。新准则规定，重组收益确认为当期损益。如果涉及了或有支出，应将或有支出包括在将来应付金额予以折现，确定债务重组收益。实际发生时冲减重组后债务的账面价值，如未发生作为结算债务当期的债务重组收益，计入当期损益。最大的改变就是现值的计算和损益的确认。按照公允价值的入账和将来应收金额的现
7、值是与旧准则最大差异的地方。2. 3 资产减值准备的差异新准则规定，“存货跌价准备”、“固定资产跌价准备”、“在建工程跌价准备”和“无形资产跌价准备”，从2007年开始，计提后不能冲回，只能在处置相关资料后，在进行会计处理。在这样的背景下，对于一些以前年度通过计提跌价准备来操纵利润的公司，以及迫切需要通过转回跌价准备来达到某些经济指标的公司，很有可能在新旧准则交替的一年空白期内，集中于2005年、2006年转回部分资产减值准备。新的资产减值准则实施后有效的控制利用减值准备作为“秘密储备”调节利润的情况，准则实施后，利用减值准备来调节利润空间将变得越来越小，利用计提手法调节利润将越来越难。这一规
8、定可谓是新旧准则中减值准备部分差异最大的地方。2. 4 长期股权投资的差异新准则规范了长期股权投资，将短期投资改为“交易性金融资产”、将长期债权投资改为“持有至到期投资”，并在“金融工具确认与计量”准则中规范。对有控制权的投资采用成本法，对共同控制和重大影响的投资采用权益法。对长期股权投资取得时的初始投资成本的计量进行规范：一是同一控制下的企业合并取得的股权投资，以取得被投资方所有者权益账面价值的份额作为初始成本；与支付现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。二是非同一控制下的企业合并取得的股权投资，以付出的资产等的公允价值作为初
9、始投资成本。三是非企业合并取得的长期股权投资，也是以付出资产的公允价值为初始成本。权益法的核算发生了差异，取消了股权投资差额，即长期股权投资的初始成本大于投资时影响被投资单位可辨认资产公允价值份额的，不在调整长期投资者的初始成本；小于的，其差额计入当期损益，同时调整长期股权投资的初始投资成本。以及成本法的核算、股权转让损益的计量和披露的内容都发生了变化。2. 5 企业所得税处理办法的差异 新准则则没有按原准则规定，将税前会计利润与纳税所得之间的差异分为永久性差异和时间性差异，而是借鉴国际会计准则，采用暂时性差异的概念，据此计算递延所得税资产或递延所得税负债，由此确认的所得税费用包括了当期所得税
10、费用和递延所得税费用。然后根据利润总额扣除所得税费用，得出的税后利润即净利润。新准则实际只允许企业采用纳税影响会计法中的债务法，这是对所得税会计的一个革命性的变化。2. 6 费用资本化发生差异一是开发费用准予资本化。新准则将无形资产的开发分为研究阶段和开发阶段：研究阶段的支出计入当期损益，即费用化;而开发费用的支出，如果满足一定条件，可进行资本化处理，计入无形资产，这将大幅增加科技及创新类企业的利润。二是借款费用资本化范围扩大。在新借款费用准则中，扩大了借款费用可以资本化的资产范围。准则规定借款费用如可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或者生产的，应予以资本化；需要相当长时间构建或生产活动才
11、能达到可使用或可销售状态的资产可以作为符合资本化条件的资产，这包括固定资产和需要经过相当长时间构建或生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产等。如果相关资产的构建或生产占用了专项借款之外的一般借款的，被占用的一般借款的利息费用也允许资本化。3 新会计准则的进步性3. 1 新会计准则使财务信息更加可靠新准则中的基本准则明确规定了会计信息质量特征的第一条就是可靠性，要求“以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确定和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整”。新会计准则从三方面确保了会计信息的真实可靠性：一是会计准则充分考虑了市
12、场因素变化对资产价值的影响，强调按资产的定义确认和计量资产，在资产不能预期给企业带来经济利益时，要求企业计提相应减值准备。二是新会计准则充分考虑了企业所处的具体商业环境。允许企业在不违背国家统一的会计核算制度的前提下，根据所处的具体商业环境灵活的选择适应自身的会计政策，如可对其他应收款计提坏账准备，可采用不同百分比进行计提，以及采用不同的固定资产折旧政策等，充分揭示企业所面临的市场风险。三是新会计准则就或有事项等不确定性事项所可能引发的风险，要求企业认真鉴别，将符合负债确认条件的或有事项产生的义务确认为负债，并在会计报表附注中充分批露。新会计准则则要求承担人在确认租赁引发的负债负债时，考虑货币
13、的时间价值。3. 2 新会计准则适应经济生活的发展要求，内容上有所创新新会计准则体系从过去偏重工商企业准则扩展到横跨保险、农业等众多领域的39项准则，覆盖了企业的各项经济业务，填补了我国市场经济条件新型业务处理空白。主要创新表现在：在涉及的领域上，增加了原准则中没有或者有但是规定不详细或不明确的内容。如：企业年金基金、股份支出、投资性房地产、生物性资产、金融工具的确认计量与列报、保险合同等等。在会计处理的具体内容上，引入多项新的概念，如：公允价值概念引入。新准则引入了公允价值计量，例如要求上市公司在非货币性资产交换中考虑换出、换入资产的公允价值以及交易是否具有商业实质，要求上市公司在债务重组交
14、易中考虑重组公允价值，并要求在利润表中确认相关损益。这些规定将使得上市公司的资产和交易得到更为公允的反映，一些上市公司通过以低价资产换入高价资产，从而降低成本的做法将不再可行。资金的时间价值在新准则中得到体现，金融工具确认和计量的准则要求，公司对应收和应付款项采用实际利率法，按摊余成本计量。这使得拥有长期应收、应付款项的上市公司不得不将这些长期资产、负债的账面价值减计至未来现金流的折现金额。这种处理方法充分体现了资金的占有成本，并会在一定程度上促进上市公司管理层对资产负债结构、产品赊销政策进行优化。在披露方法上也做出许多新的规定，如：金融风险的披露更为直接和透明。准则要求，将衍生金融工具纳入表
15、内核算，这使得上市公司进行的一些高风险金融投资可以及时的在财务报表中得以反映，使治理层可以更直接的获取相关信息，为更好的履行其职责提供条件，同时也使投资者可以更加直接的了解上市公司衍生金融工具的情况。4 新会计准则的问题与对策4. 1 不断完善会计准则，使会计准则更具有可操作性。此次会计准则主要是为了实现与国际准则接轨，相对于中国现行会计准则和会计制度跨越是相当大的，在实施过程中必然会出现一些问题，要结合中国国情和特色，出台详细的实施细则，在实践中不断拓展准则的深度和广度，提高其可操作性。要谨慎进行模拟试点，测试会计准则实施对企业财务状况、经营成果以及信息系统等的影响，保证新旧准则之间平稳过渡。4. 2 加强会计人员培训对于企业的会计人员应加强新会计准则的培训，使他们对新会计准则的精髓以及在实务中的操作做到了然于心，注重会计人员的综合
