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1、会计实务类价值文档首发！建筑企业自制建材用于自建项目征税规定应及时修订-财税法规解读获奖文档不少建筑安装企业被国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定的通知 （国税发1993154号）文弄得非常尴尬，税企争议的焦点在于建筑企业附设的混凝土搅拌站，水泥预制件厂所生产的预制件及材料用于本企业建筑工程的，是否需要缴纳增值税。税务机关执行国税发1993154号对上述内容是这样规定的：基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制件、其他构件或材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在转移使用时缴纳增值税，但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的则不缴纳
2、增值税。企业方认为，该文是1993年颁布的，距离2010年也有17年了，建筑格局已经发生了很大的变化，这其中就包括建筑模式，现在流行工厂化建筑模式，即材料和预制件都现在工厂预制好，直接到施工现场进行安装或浇注，其好处在于一方面能保证材料的质量，另一方面对施工现场的环境和现场管理优化带来积极作用，这样就带来所谓建筑现场制造，即在施工现场制造这种情况很少，这样就带来如果严格依照国税发1993154号规定，这部分材料和预制件都要交增值税，这显然与文件的的立意不同。企业提出了一个大现场的概念，即从经济性的角度来考虑，建筑项目耗用的材料和预制件距离施工现场越近，其间的运输费用越少，越节约，事实上也是这样
3、的情况，南通的建筑企业承建南京的建设项目，从来没有从南通拉过预制件，这样的大现场也是归属于同一财政区域。对于税源的理解，企业这样表述，其这部分材料和预制件已经并入造价缴纳了营业税，而且对这块增值税也没抵扣，而且事实上集约化的生产，带来利润的增加，会带来额外的所得税增加。税务稽查对这块如果补征增值税则会带来企业的重复纳税。税务机关这样解释，税法已经考虑到这种情况，增值税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局2008第50号令）第6条规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别
4、核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。企业可以按照销售自产货物，并提供建筑劳务来处理，即按照自产货物缴纳增值税，差额缴纳营业税。企业说我们也想按照税法规定执行，可是建设方不会答应啊，总不至于一项建筑工程，结算的时候，桩基多少票，混凝土多少票，建筑多少票。值得关注的是，安徽省国家税务局关于印发促进皖江城市带承接产业转移示范区发展若干税收优惠规定的通知（皖国税发201084号）促进建筑安装企业发展。对基建单位和从事建筑安装业务的企业附设的加工厂、车间，在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工
5、程的，免征增值税。按照中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令2008538号）15条第2款规定除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。，不清楚皖国税发201084号的表述是语言错误，还是征得总局的同意，不难看出对于国税发1993154号文各地确实有不同的意见。笔者看，伴随增值税转型以及经济的变化，国税发1993154号应及时修订，对于建筑企业用于本单位省内（市内）建筑项目自制水泥预制件、其他构件或材料不征收增值税。结语：税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面所提到的内容，因此，在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识，树立合法税务筹划观念，深入研究税法规定，充分领会税法精神，做到合理筹划并纳税，以达到合理运用企业有限的资金，增加企业效益，促进企业稳定长远的发展。因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪。本文由梁志飞老师编辑整理。
