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1、审计学辅导资料八主题：第6 章 内部控制及其评价（第 1-4节）学习时间： 2014 年 11 月 17 日-11 月 23 日内 容：第 6 章 内部控制及其评价内部控制是企业管理现代化的产物， 研究和评价企业内部控制是现代审计的 重要特征。 描述和评价内部控制有利于审计人员设计恰当的审计程序， 编制合理 的审计计划，将审计风险降至可接受的水平。本章主要介绍了 内部控制的涵义、 内容、要素、局限性、描述方法、评价及内部控制与审计的关系 。第 1 节 内部控制概述6.1.1 内部控制的涵义内部控制 是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、 经营的效率和效果 以及对法律法规的遵守， 由治理层、
2、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。良好的内部控制能保证会计信息的可靠性和完整性，保证遵循政策、计划、 程序、法律和法规，保护资产的安全，提高经营的经济性和有效性，保证完成所 制定的经营或项目的任务和目标。6.1.2 内部控制的内容交易授权控制 ：要求企业明确规定交易授权批准的范围、权限、程序、责任 等内容。职责分工控制 ：的是将管理中或经济业务处理过程中各种不相容的职务进行 分离。业务记录控制 ：指经济业务进行会计记录时必须采取的一系列措施和方法，以保证会计记录的真实、及时和正确财产安全控制 ：指企业为了确保财产安全完整所采取的各种方法和措施。人员素质控制 ：是指采用一定的方法和手段对职
3、工的思想品德、 业务技能和 工作能力的控制。内部审计控制 ：定期对已经记录的经济业务进行独立的检查。书面文件控制 ：指在业务处理过程中， 把企业对于经营管理的要求、 有关注 意事项等编制成书面文件，并且下发给各级工作人员。6.1.3 内部控制要素内部控制要素包括： 控制环境、风险评估、信息与沟通、控制活动、对控制 的监督控制环境 ：是企业内部控制的基础，主要包括以下几点：品行与价值观、 管理理念与经营风格、 员工的胜任能力与企业的人力资源管理、 治理层的参与程 度、组织结构、职权与责任的分配风险评估 ：判明企业完成既定目标存在的外部风险， 分析各种风险的类型和 程度，为风险管理提供依据。信息与
4、沟通 ：识别与记录所有的有效交易；及时、详细地描述交易，以便在 财务报告中对交易做出恰当分类； 恰当计量交易， 以便在财务报告中对交易的货 币金额做出准确记录； 恰当确定交易生成的会计期间； 在财务报告中恰当列报交 易及相关披露。控制活动 ：指被审计单位有助于确保管理层指令得以执行的政策和程序。 对控制的监督 ：指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过 程，该过程包括及时评价控制的设计和运行， 以及根据情况的变化采取必要的纠正措施6.1.4内部控制的局限性在决策时人为判断可能出现错误，这些失误可能导致内部控制的失效。可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上使内部控制
5、失效。内部控制的设计与运行受制于成本与效益原则。内部控制一般针对常规业务活动而设计，一些特殊业务的内部控制可能未包括在内部控制中。内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。总之，任何单位的内部控制都不可能对财务报告的公允反映提供绝对保证，而只能提供 合理保证”这是对内部控制的基本认识，由此也有了对内部控制进行测试的必要性。第2节内部控制的描述6.2.1内部控制描述的意义内部控制描述是对内部控制审查和评价的前提。通过对内部控制的描述，可以全面反映企业内部控制的状况，便于审计人员判断企业业务处理过程是否合理、安全。内部控制描述的方法：文字叙述法：是审计人员对被审计单位的内部控制情况的书面
6、叙述。文字叙述法的优点主要在于简便易行、灵活；但缺乏层次感和形象感，不便 于资料的整理和进行对比分析调查表法:调查表法是将了解的有关制度用一定的表格概括地描述出来的方法。优点：简便易行；能对所调查问题给予明确答复，有利于对内部控制作进一 步分析评价；内部控制的范围明确，有利于节省审计时间；调查表中 否”栏和 弱” 栏集中反映内部控制存在的问题，能引起审计人员的高度重视。缺点：调查内容只限于表中的调查事项，不易了解其他方面的有关信息；调 查事项如果设计不当，所填答案就不能正确地反映内部控制的真实状况； 如果被 调查人员漫不经心，马虎填写，调查就流于形式，从而失去调查表的意义。流程图法流程图法指用
7、特定的符号和图形，将被审计单位的组织机构、职责分工、权 限范围、文件编制及顺序、会计记录、业务处理流程、会计档案的种类及存放地 点等内部控制情况，以图解的形式形象、直观地加以描述的一种方法。 优点：直观明了；便于了解被审计单位内部控制的特征；便于修改。缺点 ：绘制流程图难度较大； 需有较娴熟的专业人员绘制和使用； 不同审计 机构使用的流程图符号不统一， 容易产生混乱； 当被审计单位的业务量大、 环节 多时，流程就会变得复杂。第 3 节 内部控制的评价6.3.1 内部控制评价的内容内部控制评价 ，就是审计机构和审计人员在日常审计工作中定期或不定期地 对现行内部控制所进行的评价， 主要是评价被审计
8、单位内部控制的健全性与有效 性，其评价范围已从会计控制扩展到管理控制。6.3.2 健全性评价健全性评价 ，是针对被审计单位实行的内部控制本身是否完善所进行的测试 与评价。内容是被审计单位各项内部控制是否符合内部控制基本原则， 被审计单 位在哪些环节、 采取何种措施进行控制， 关键控制点是否重点进行了控制， 所有 内部控制目标是否均已达到， 从而据以评价内部控制在设计上是否存在缺陷和不 足。健全性测试的步骤 ：确定内部控制评价模式： 确定被审计单位的内部控制系统应该怎样建立， 符 合什么标准，才达到健全完善的程度。调查内部控制现状评价内部控制健全性6.3.3 有效性评价 实施健全性测试解决内部控
9、制本身设计是否健全完善的问题， 但在实际业务 活动中是否达到预期的控制目标则需通过有效性测试与评价来解决。有效性评价的步骤：1. 确定符合性测试的内容与数量 符合性测试，是评价被审计单位内部控制系统中规定的关键控制点在实际经济活动 中能否贯彻执行的审计程序。符合性测试的内容是由健全性测试与评价所确定的， 并被认为是可以信赖的那些内 部控制。符合性测试的数量： 影响因素主要包括： 计划对内部控制的信赖程度； 可容忍误差； 可信赖误差；预期总体误差；总体规模（具体可参阅第8 章）2. 进行符合性测试： 随机数表法、 系统选样法及随意选择法等 （具体见第 8 章）3. 做出符合性评价：如果关键控制点
10、多或多数控制点失去控制，则内部控 制系统失效， 从而可以直接进行实质性审计； 如果少数控制点执行不好或全部控 制点都执行良好， 则仍需继续进行评价， 以全面、客观地评价内部控制的有效性。第 4 节 内部控制与审计内部控制与审计到底有怎样的关系呢？让我们从审计的发展演变过程来寻找 这个问题的答案。6.4.1 传统审计方法及其局限性传统审计在方法上的特点 表现为 详查，即对每一笔交易从原始凭证的记录到 与交易有关的各类会计文件的形成及其在会计系统内的周转过程均要进行详细 检查，完成这项繁重复杂的工作，会耗费大量人力、物力、财力和时间。6.4.2 抽查审计带来的问题随着资本主义的迅速发展， 企业的规
11、模不断扩大， 如进行详细审计， 高昂的 审计费用使被审计单位难以承受。由于 抽查方法所体现出来的效率方面的优越 性，使得这种抽查方法在短时间内迅速普及 。然而，用抽查代替详查， 就意味着必然产生抽样风险， 尽管抽样审计办法极 大地提高了审计的效率，但同时也带来了因抽样审计而产生的审计质量问题。6.4.3 内部控制引起重视注册会计师后来在大量的审计实践中逐渐认识到， 企业内部控制与企业错弊 的发生有着密切的关系： 凡内部控制健全完善的领域， 错弊发生的情况就少， 反 之则多。一个单位的内部牵制制度愈健全 ,花费在详细检查舞弊和差错上的时间 可以愈少 ,审计人员就可以将更多的时间用在对确实重要的账
12、户进行实质性测试 （具体见第 7 章）上。6.4.4 系统审计方法的形成系统审计方法 是以内部控制系统审查为基础的一种审计方法。当评价的结果证明内部控制系统可以信赖时， 在实质性测试阶段只抽取少量 的样本就可以得出审计结论了； 而当评价结果认为内部控制系统不可靠时， 才根 据内部控制的具体情况扩大审查范围。另外通过内部控制评价还可以发现被审计单位在管理方面的薄弱环节， 并可 以有针对性地向被审计单位提出改进的建议。本周要求掌握的内容如下：基本概念 ：内部控制基本理念 ：内部控制的内容与要素、内部控制的局限性、内部控制描述、内 部控制的评价。练习：【例题1 多选题】下列各项中，属于控制环境要素的有（）。A. 管理当局的观念和经营风格B. 人事政策和员工素质C. 不相容职责的分离D. 对财产实物的防护措施E. 组织结构的设置【答案】 ABE【例题2 多选题】审计人员评审内部控制的最终目的，在于确定被审计单位 内部控制的 （ ）。A.科学性B.健全性C.有效性D.先进性【答案】 ABC【例题3 多选题】内部控制的固有限制，包括（）。A. 内部控制的设计和运行受制于成本与效益的原则B. 内部控制一般仅针对非常规业务进行控制C. 内部控制可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而失败D. 内部控制可能因为经营环境，业务性质的改变而削弱或失效答案】 ACD
