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1、摘 要注册会计师审计独立性是审计理论的基石，也是注册会计师取信于公众的首要条件。注册会计师审计是维护国民经济健康、稳定发展的一道防线,审计独立性不仅是这道防线的基石，也是注册会计师的安身立命之本。自资本的所有权和经营权分离之后，由于信息的不对称性，注册会计师的审计服务成为社会的必然要求，通过具有独立性的审计能降低财务报表的信息风险，分散经营风险，体现其社会价值。面对业务多元化的态势，在各种因素影响之下，使得注册会计师的审计独立性不强，审计独立性的风险较高。企业的所有者和其他信息追求者对审计的合理期望和审计业内期望一直存在差距，本文就注册会计师审计的现存问题，对影响其独立性的若干因素进行简要分析
2、，并在此基础上提出相应的对策。关键词：注册会计师 审计 独立性AbstractCertified public accountants audit independence is the cornerstone of the auditing theory, also is the first condition of trusted by the public. Certified public accountants Certified public accountants audit is to maintain healthy and stable development of nat
3、ional economy in the line of defense, the audit independence is not only is the foundation of this line of defense, and settlement of the certified public accountants. Since the capital after the separation of ownership and managerial authority, because of information asymmetry, certified public acc
4、ountants audit services become the inevitable requirement of society, through has the independence of audit to reduce the risk of financial statement information, run a risk dispersedly, reflect its social value. Facing diversified trend, under the various factor influence, make the certified public
5、 accountants audit independence is not strong, the audit independence risk is higher. Enterprise owner of reasonable expectations, and other information of pursuers of audit and audit the industry expected to have a gap, in this paper, the existing problems of certified public accountants audit, mad
6、e a brief analysis of several factors of affecting its independence, and on this basis, put forward the corresponding countermeasures.Keywords：Certified public accountants; The audit; independence目 录摘 要IAbstractII引 言1第1章 注册会计师审计独立性概述21.1 注册会计师审计的起源和发展21.2 注册会计师审计独立性的含义21.3 独立性在注册会计师审计中的风险31.4 注册会计审计
7、的重要意义3第2章 影响注册会计师审计独立性的因素42.1 审计市场不健全42.2 公司治理结构的缺陷42.3 监督机制和法律法规的缺失42.4 非审计业务的开展对独立性的影响52.5 注册会计师事务所组织形式及规模的影响5第3章 加强注册会计师审计独立性的对策73.1 审计市场方面73.2 企业方面73.2.1 完善公司治理结构73.2.2 重塑审计委托模式83.3 政府方面83.3.1 修订和完善法律法规健全法制83.3.2 加大监管力度93.3.3 提供优质服务，优化执业环境103.4 会计师事务所方面103.4.1 限制事务所业务范围103.4.2 扩大事务所组织规模113.4.3 改
8、革事务所组织形式11第4章 注册会计师审计独立性发展展望134.1 不断增强的职业道德观和公众投资意识134.2 不断完善的法制体系134.3 改革的深化和经济的转型134.4 网络技术的日趋发展和完善13结 论14致 谢15参考文献16引 言独立性是注册会计师审计的灵魂。在审计关系中，注册会计师通过接受委托人委托，依法对被审计人的财务报表和会计帐目进行查证，鉴定其财务状况和经营成果是否真实、合法，是否符合有关法规和公认会计原则。最终通过出具审计报告，如实将信息反馈给委托者，以解脱自身的受托责任。要做到如实将信息反馈给委托者，注册会计师与被审计人之间保持独立性是其必然要求。在现代市场经济条件下
9、，注册会计师不仅要对委托方(所有者)负责，还要向受益第三方负责。受益第三方可以理解为与审计结论具有利益关系的审计报告间接使用人。注册会计师出具的审计报告，是企业选择交易伙伴、债权人贷款投放、潜在的投资者选择股票、税务部门进行税收征管、法院进行经济判决以及政府宏观决策的重要依据。因此，注册会计师的职责是以向委托方负责为主线，进而扩大到社会公众。这就要求注册会计师必须切实与被审计人、委托方和受益第三方之间任何一方都要保持一种超然独立的关系。天平偏向哪一方，就可能会使其他方利益受损。例如，如果注册会计师因某种利益牵连而默认了上市公司虚增利润的行为，可能会使二级市场上的一部分投资者及税务部门暂时获益，
10、但从长远看，则会削减公司的持续经营能力(过度的现金股利发放及税费缴纳会导致公司现金流量严重缺)，最终会导致广大股东利益受损，并可能会引起其他合作方的过度信赖而使其受损。如果成为一种普遍现象，会使政府对经济形势过于乐观而造成宏观经济决策失误。因此，独立性是注册会计师的灵魂。一旦丧失独立性，不仅破坏了委托代理关系，而且会扰乱经济秩序，甚至引发社会动荡。目前我国每年会计师事务所执业质量检查都有一批会计师事务所受到处罚，究其原因并不是专业技术问题，而是独立性问题。对注册会计师审计独立性的研究和分析既是一个理论问题，也是一个现实的问题，也许永远是一个与注册会计师审计的生存和发展相伴随的主题。第1章 注册
11、会计师审计独立性概述1.1 注册会计师审计的起源和发展注册会计师审计起源于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场，它是伴随着资本主义生产力的发展而产生和发展起来的。18世纪下半叶，英国的资本主义经济得到了迅速发展，生产的社会化程度大大提高，企业的所有权与经营权开始分离。为了监督经营者的经营管理，防止其营私舞弊，保护投资者、债权人利益，英国政府于1844年颁布了公司法，1845年，又对公司法进行了修订，规定股份公司的帐目必须经董事以外的人员审计。此后，英国政府对一批精通会计业务、熟悉查帐知识的独立会计师进行了资格确认，1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册
12、会计师的专业团体爱丁堡会计师协会。该协会的成立，标志着注册会计师职业的诞生。中国注册会计师审计的历史比西方国家要短得多。旧中国的注册会计师审计始于辛亥革命之后，当时一批爱国会计学者鉴于外国注册会计师包揽我国注册会计师业务的现实，为了维护民族利益与尊严，积极倡导创建中国的注册会计师职业。在新中国成立初期，注册会计师审计在经济恢复工作中发挥了积极作用。当时，由于不法资本家囤积居奇、投机倒把、偷税漏税造成了极为险恶的财政状况，负责财经工作的陈云同志大胆雇用注册会计师，依法对工商企业查账，这对平抑物价、保证国家税收、争取国家财政经济状况好转做出了突出贡献。但后来由于我国推行苏联高度集中的计划经济模式，
13、注册会计师便悄然退出了经济舞台。1978年，党的十一届三中全会以后，我国实行改革开放的方针，把工作重点转移到社会主义现代化建设上来，商品经济得到迅速发展，为注册会计师制度的恢复重建创造了客观条件。1.2 注册会计师审计独立性的含义独立性包括实质上的独立性与形式上的独立性两个方面含义。所谓实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系。本质上是指注册会计师在审计过程中保持的一种公正无偏的态度，一种在履行专业判断和发表审计意见时不依赖和屈从于外界的压力的精神状态。它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性，不能主观偏袒任何一方当事人，尤其不应使自己的结论依附和屈从于持反对意
14、见利益集团或人士的影响和压力。所谓形式上的独立，又称为“形体独立性”、“外在独立性”或“表面独立性”，是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份。如果注册会计师具备了实质上的独立，但是报表使用者却认为他们是客户的辩护人，那么审计的作用就会大大降低。因此，报表使用者对这种实质上的独立性的信任也很重要。这种信任使得注册会计师必须具备形式上的独立性。具体是指审计人员必须与委托人和被审计单位没有任何特殊的利益关系，如不得在客户中有直接经济利益、不能是客户的贷款人、不得与客户存在近亲关系等。实质上的独立和形式上的独立是两个不同的概念，但有时又密不可分。实质上的独立性是无形
15、的，难以测量的；而形式上的独立性是有形的，可以观察的。注册会计师在执行审计业务时，不仅要保持实质上的独立，而且要保持形式上的独立。因为实质上的独立只有当注册会计师在整个审计过程中真正保持中立（即不偏不倚）时才成立，而形式上的独立则是社会公众对注册会计师独立性评判的结果。在现实中，即使注册会计师确实保持了实质上的独立，但如果社会公众认为其偏袒了委托人或其他任何一方而有失形式上的独立，则审计结果再正确也是徒劳，他的服务也会丧失其价值。因此，形式上的独立是实质上的独立的重要保证，也是社会公众评价注册会计师工作、进而决定对注册会计师信赖与否的标准。1.3 独立性在注册会计师审计中的风险由于独立性是一个相对概念。存在一个变化范围，体现为一种概率，所以绝对的独立是不存在的。但报表使用者决定利用注册会计师审计后的会计报表进行决策时，实质上就隐含着他对注册会计师的信任。换言之，他认为注册会计师是足够独立的，一旦注册会计师的独立性实际上低于他的可接受水平，则其利用注册会计师审计后的会计报表进行决策就不是他的本意他对报表信息的过分依赖就是风险。因此将独立性看成一种风险，则报表使用者所承受的风险就取决于注册会计师独立性行为的实际结果。将独立性视作一种风险，不仅可以强化注册会计师的履约责任，尽量减少报表使用者的决策风险，而且可以时刻提醒报表使用者，
