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1、非居民企业税收政策一、非居民企业及其税收处理概述 （一）居民民企业和非居居民企业的划划分 划分标准居民企业非居民企业注册地依照中国大陆法法律在境内成立依照外国（地区区）法律成立立实际管理地实际管理机构在中国境内实际管理机构不在中国境内满足条件单一具备同时具备纳税义务中国境内、境外外的所得 来源于中国境内内的所得 （二）非居民企企业的划分 1、在中国国境内设立机机构、场所的的企业 主要是外国国企业在中国国境内的分公公司或常驻代代表机构，承承包工程作业业和提供劳务务的企业（所所得税法第三三条第二款） 2、在我国国境内未设机机构、场所，但但有来源于中中国境内所得得的企业 主要是股息息、红利等权权益性
2、投资所所得，利息所所得，租金所所得，特许权权使用费所得得,转让财产产所得，和其其他所得。（所所得税法第三三条第三款） 非居民企业在中中国境内设立立的机构、场场所类型 （一）管理机构构、营业机构构、办事机构构； （二）工厂、农农场、开采自自然资源的场场所； （三）提供劳务务的场所； （四）从事建筑筑、安装、装装配、修理、勘勘探等工程作作业的场所； （五）其他从事事生产经营活活动的机构、场场所。 非居民企业委托托营业代理人人在中国境内内从事生产经经营活动的，包包括委托单位位或者个人经经常代其签订订合同，或者者储存、交付付货物等，该该营业代理人人视为非居民民企业在中国国境内设立的的机构、场所所。（三
3、）两类非居居民企业的税税收处理税收处理有机构场所的企企业无机构场所的企企业所得类型营业利润股息、红利、利利息、租金、特特许权使用费费、转让财产产、其他税率25%20%减按100%征收方式申报缴纳或核定定特例：指定扣缴缴源泉扣缴纳税地点机构场所所在地地扣缴义务人所在在地管理方法需要汇算清缴不需要汇算清缴缴（四）税收优惠惠 1、免税收入入（1）国债利息息收入：国务务院财政部门门发行的国债债；（2）有机构场场所的非居民民企业从居民民企业取得的的与该机构场场所有实际联联系的股息、红红利等权益性性收益：不包包括连续持有有居民企业公公开发行并上上市流通的股股票不足122个月取得的的投资收益。 2、减税：无
4、无机构场所的的减按10%的税率征收收；非居民企企业不享受小小型微利企业业待遇。 3、免征所得得税：（1）外国政府府向中国政府府贷款的利息息；（2）国际金融融组织向中国国政府和居民民企业提供优优惠贷款的利利息所得：国国际货币基金金组织、世界界银行、亚洲洲开发银行、国国际开发协会会、国际农业业发展经济组组织、欧洲投投资银行等。 （3）经国务务院批准的其其他所得。 4、税收协定定待遇二、非居民企业业所得税源泉泉扣缴管理暂暂行办法简介介 （一）源源泉扣缴的对对象 源泉扣缴的的对象仅适用用于法第三条条第三款。（二） 源泉扣扣缴的所得类类型 (1)股息、红红利等权益性性投资收益； 08年之后后股息不再免免
5、税 (2)利息所所得； (3)租金所所得； 非居民企业业提供固定资资产、包装物物或者其他有有形资产的使使用权取得的的收入。但租金所得须具具体情况具体体对待 (4)特许权权使用费所得得；非居民企企业向我国境境内企业提供供专利权、非非专利技术、商商标权、著作作权以及其他他特许权的使使用权取得的的收入。(5)转让财产产所得；转让让财产所得是是指非居民企企业转让固定定资产、生物物资产、无形形资产、股权权、债权等财财产取得的收收入减除财产产净值后的余余额。 (6)其他所得得。 （三）源泉扣缴缴的扣缴义务务人实行源泉扣缴，以以支付人为扣扣缴义务人。支支付人是指依依照有关法律律规定或者合合同约定对非非居民企
6、业直直接负有支付付相关款项义义务的单位或或者个人。因因此，上例中中的扣缴义务务人应该是广广州某一企业业。如要取得得对外支付税税务证明，应应该向支付人人所在地税务务机关申请，也也就是广州的的主管税务机机关。（四）来源于中中国境内所得得的确定原则则（条例7条）1、股息、红利利等权益性所所得：分配企企业所在地；2、利息、租金金、特许权使使用费：负担担、支付单位位所在地或个个人的住所地地；3、转让财产所所得：不动产产所在地、转转让动产单位位所在地、权权益性投资资资产的被投资资企业所在地地。4、劳务所得：劳务发生地地。（五）所得实现现的确定原则则 1、股息、红红利等权益性性投资所得：被投资方作作出分配决
7、定定的日期； 2、利息所得得：合同约定定的应付利息息的日期； 3、租金所得得：合同约定定的应付租金金的日期； 4、特许权使使用费所得：合同约定的的应付特许权权使用费的日日期。（六）扣缴义务务人怎样履行行扣缴义务 1.登记。扣缴缴义务人与非非居民企业首首次签订股息息、红利等权权益性投资收收益和利息、租租金、特许权权使用费所得得、转让财产产所得和其他他所得等有关关的业务合同同或协议（以以下简称合同同）的，扣缴缴义务人应当当自合同签订订之日起300日内，向其其主管税务机机关申报办理理扣缴税款登登记。2.备案。扣缴缴义务人每次次与非居民企企业签订有关关的业务合同同时，应当自自签订合同（包包括修改、补补
8、充、延期合合同）之日起起30日内，向向其主管税务务机关报送扣扣缴企业所得得税合同备案案登记表、合合同复印件及及相关资料。文文本为外文的的应同时附送送中文译本。3.扣缴。扣缴缴义务人在每每次向非居民民企业支付或或者到期应支支付上述所得得时，应从支支付或者到期期应支付的款款项中扣缴企企业所得税。4.缴库。扣缴缴义务人每次次代扣代缴税税款时，应当当向其主管税税务机关报送送中华人民民共和国扣缴缴企业所得税税报告表及及相关资料，并并自代扣之日日起7日内缴入国国库。 扣缴义务人人应当设立代代扣代缴税款款账簿和合同同资料档案，准准确记录企业业所得税的扣扣缴情况，并并接受税务机机关的检查。（七）扣缴企业业所得
9、税应纳纳税额的计算算扣缴企业所得税税应纳税额=应纳税所得得额实际征收率率应纳税所得额是是指依照企业业所得税法规规定计算的下下列应纳税所所得额：1、股息、红利利等权益性投投资收益和利利息、租金、特特许权使用费费所得，以收收入全额为应应纳税所得额额，不得扣除除税法规定之之外的税费支支出。2、转让财产所所得，以收入入全额减除财财产净值后的的余额为应纳纳税所得额。3、其他所得，参参照前两项规规定的方法计计算应纳税所所得额。 实际征收率率是指企业所所得税法及其其实施条例等等相关法律法法规规定的税税率，或者税税收协定规定定的限制税率率。 问：在股权转让让中，“财产净值”如何确认？此外，对于于股权转让，股股
10、权的转让收收入是否应排排除留存收益益等项目，根根据新税法第第十九条和条条例第七十四四条的规定，财财产净值似乎乎不包括股东东的留存收益益。如果这样样，可能对此此部分收益导导致双重征税税。国税发199771号中的的规定，即股股权转让收入入额应排除留留存收益，现现在是否仍能能适用？答：股权转让中中的财产净值值确认问题，国国税发1999771号文件已已经作废。股股权转让涉及及企业重组的的情形，在税税务处理上关关键看适用一一般性税务处处理规定，还还是特殊性税税务处理规定定，具体可见见财税2000959号文件。（八）汇率换算算申报扣缴当日国国家公布的汇汇率中间价 （九）包税处理理（同时适用用于无机构场场所
11、和有机构构场所）将不含税收入换换算成含税收收入。计算企业所得税税时以含税所所得为依据，企企业会计核算算时应以非居居民企业出具具的合法的凭凭证上记载的的金额为准。（十）股权转让交易双方均为非居民企业且在境外交易的纳税义务履行 1、股权转让交交易双方为非非居民企业且且在境外交易易的，由取得得所得的非居居民企业自行行或委托代理理人向被转让让股权的境内内企业所在地地主管税务机机关申报纳税税。 2、被转让股权权的境内企业业在依法变更更税务登记时时，应将股权权转让合同复复印件报送主主管税务机关关,并协助税务务机关向非居居民企业征缴缴税款。三、非居民承包包工程作业和和提供劳务税税收管理暂行行办法简介 （一）
12、非居民民企业承包工工程作业和提提供劳务的范范围 1、非居民民承包工程作作业，是指在在中国境内承承包建筑、安安装、装配、修修缮、装饰、勘勘探及其他工工程作业。 2、非居民民企业提供劳劳务是指在中中国境内从事事加工、修理理修配、交通通运输、仓储储租赁、咨询询经纪、设计计、文化体育育、技术服务务、教育培训训、旅游、娱娱乐及其他劳劳务活动。 问：向境外支付付代垫的委派派员工工资是是否补判定为为来华提供劳劳务？委派员员工工资已向向中国税务机机关缴纳个人人所得税。 答：非居民企业业派雇员来华华提供劳务，构构成企业所得得税法规定的的机构场所，对对于该机构场场所取得的所所得应按税法法规定缴纳企企业所得税；同时
13、，雇员员取得的来源源于中国境内内的工资薪金金应按个人所所得税法缴纳纳个人所得税税。适用税收收协定的，按按协定规定执执行。问：我我公司经常委委托外方给公公司提供一些些技术服务，设设备安装等性性质工作，按按照税法要求求，我公司需需要替外方代代扣代缴所得得税。我想咨咨询一下类似似于技术服务务费的所得，应应该按照那个个标准来确定定应纳税所得得额？是合同同额，还是根根据一定得利利润率来核定定该项收入的的应纳税所得得额？若是核核定，利润率率一般为多少少？10%或者其其他？我查过过税法跟实施施条例，但都都没有明确的的规定？ 答：对于非居民民提供技术服服务、设备安安装劳务取得得的所得，根根据企业所得得税法构成
14、在在我国境内的的机构、场所所取得的经营营利润，应据据实计算或核核定应纳税所所得额，适用用税率为255%。核定的的情况下应税税所得率一般般不低于100%。此外，对对于适用双边边税收协定的的，有些协定定规定技术服服务费属于特特许权使用费费，则应按照照收入全额由由支付人按照照10%的税率率扣缴非居民民的企业所得得税，适用协协定限制税率率的，由纳税税人提出申请请，经审批后后按协定规定定执行。（二二）境内机构构和个人向非非居民企业发发包工程或劳劳务项目应办办理的税务事事项和承担的的法律责任1、依照法律、行行政法规规定定负有税款扣扣缴义务的境境内机构和个个人，应当自自扣缴义务发发生之日起330日内，向向所
15、在地主管管税务机关办办理扣缴税款款登记手续。2、境内机构和和个人向非居居民发包工程程作业或劳务务项目的，应应当自项目合合同签订之日日起30日内，向向主管税务机机关报送境境内机构和个个人发包工程程作业或劳务务项目报告表表，并附送送非居民的税税务登记证、合合同、税务代代理委托书复复印件或非居居民对有关事事项的书面说说明等资料。3、境内机构和和个人向非居居民发包工程程作业或劳务务项目合同发发生变更的，发发包方或劳务务受让方应自自变更之日起起10日内向所所在地主管税税务机关报送送非居民项项目合同变更更情况报告表表。4、境内机构和和个人向非居居民发包工程程作业或劳务务项目，从境境外取得的与与项目款项支支付有关的发发票和其他付付款凭证，应应在自取得之之日起30日内向所所在地主管税税务机关报送送非居民项项目合同款项项支付情况报报告表及付付款凭证复印印件。 境内机构和和个人不向非非居民支付工工程价款或劳劳务费的，应应当在项目完完工开具验收收证明前，向向其主管税务务机关报告非非居民在项目目所在地的项项
