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1、企业会计政策选择一、会计政策选择的基础（一）会计政策内涵 会计政策是企业管理当局在会计确认、计量和报告过程中所选用的会计原则和会计方法，它既包括总的指导性会计原则，也包括相对具体体现会计原则的会计方法。会计原则决 定会计方法，会计方法体现会计原则，二者共同构成会计政策的基本内容。（二）会计政策分享反具体内容会计政策有宏观会计政策与微观会计政策。前者是指一国或某一地区会计实务规范的可 选择空间，通常体现为有关法规和会计准则；后者是指南企业在有关法规和会计准则范围内 制定或选择的会计政策，即企业会计政策。企业会计政策的具体内容，主要是综合性会计政策、资产、负债和其他项目，具体包括 合并政策、应收款
2、项、存货计价、应付项目、收入确认、财产处理损益、研究与开发、衍生 金融工具、费用分配、成本计算方法等。二、会计政策选择的本质（一）会计政策产生的原因及客观必然 会计政策产生的原因：一是利益的共享性。企业 的财务会计应向其相关的利益各方充分披露其会计信息。而这些利益相关方与企业彼此之间 都有其各自独立的利益， 政府为了平衡各相关方利益，降低执行成本，就会放宽准则中对 一些经济业务事项的会计处理限定，以提供一些可供选择的会计处理方法。二是企业会计实 务的多样 性与复杂性。由于企业所处的环境千差万别，企业的经营规模和状况各不相同， 为了使企业会计信息的披露最恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流
3、量等情 况， 准则和制度就有必要留有一定的弹性空间。三是会计计量与报告中的主观性。会计计量与报 告过程是人们主观地期望以货币计量为手段，采用一些特定的专门方 法，对会计对象加以 反映以提供相关可靠的会计信息的过程。会计政策产生的客观必然：一是会计政策选择是企业会计信息揭示的基础。会计的核心 问题是确认和计量，经济业务事项的初始确认和计量以及在此 之后的再确认和计量，其本 身就是对具体会计原则、方法和程序的选择运用。二是会计环境的变化要求企业的财会人员 探索和选择适宜的会计政策，以保证会计信息 的真实与公允。三是会计政策的选择是完成 企业目标和贯彻经营思想的手段。每个企业都有其自身的发展目标，随
4、着经济环境的变化和 企业发展的阶段，企业往往会 采用不同的经营战略，有时稳健经营，有时锐意开拓。（二）会计政策选择的含义、特点反意义 企业会计政策选择，是指在既定范围内根据本企业的生产经营目标和特点，对可供选用的会计原则、方法、程序进行分析、比较，进而拟订会计政策的过程。会计政策的选择有两个显著特点，一是选择不是个别原则和方法的简单汇集，而是一种 整体优化；二是选择是一个动态的过程，政策的最初确立需要作出选择，而已有的政策变更 也是一种选择。会计政策选择对于企业来说意义重大。一是它保证了会计法规的贯彻执行。会计政策是 企业会计法规前提下的一种选择，是企业贯彻会计法规和进行会 计处理的基本方针及
5、具体应用。二是会计政策的选择可以规范企业的会计行为，决定企业财务信息的质量。要保证这 些权利和义务或责任能够在管理活动中按照最高 管理层的意图如期贯彻进行，就必须在分 解职能后的管理主体之间，采用一个新的经济管理协调机制，而会计政策就是这种协调机制 的主要组成部分。三是选择企业 会计政策，可以确保企业收益的合理分配。会计信息是对 企业经济活动的反映，选择不同的会计政策必然会形成不同的财务状况和经营结果。三、会计政策选择的原则（一）合法性和相对独立性相结合原则 企业会计政策选择应当是在准则和制度规定的可供选择的会计原则和具体处理方法内 取舍，以保证所提供的会计信息具有可比性和真实可靠性。但对于拟
6、选用的会计政策与国家 的税收法规不一致时，会计政策应当保持自身的相对独立性和稳定性。（二）一贯性原则企业选用的会计政策前后各期应当保持一致和连贯，不得随意变更。同时企业应正确处 理好保持稳定和适时调整的关系，对于会计政策的重新选择，应当按照会计准则和制度要求 进行相应的账务处理，并在财务报表附注中加以说明。（三）适用性原则 会计政策的适用性是确保会计政策得到很好发挥的重要保证，企业选择会计政策时，理 所当然地应与本企业的生产经营特点和理财环境相结合，以确保在新环境下新的适用性。（四）成本与效益相结合原则 企业在选择会计政策时应权衡提供会计信息的成本效益，在基本的会计信息质量得到保 证的基础上，
7、企业应选择便于理解和实施的会计政策，并尽可能地降低操作成本。（五）遵守职业道德原则遵守职业道德是会计人员上岗执业的必备条件，在会计信息的生成过程中，会计政策处 于至关重要的地位。加之近年来通过滥用会计政策进行会计操纵现象严重，因此会计政策领 域的道德建设问题就显得十分重要。四、会计政策选择的动机（一）出于企业自身物质利益和管理者政绩考虑国有企业经营管理者取得的报酬和职位待遇均与其经营业绩挂钩，而企业经营业绩的评 价考核标准则往往是反映当前利润完成情况的财务指标。同时， 国有企业跟当地政府有着 千丝万缕的联系，地方政府经济目标都跟企业经营业绩紧密相联。出于自身利益和迎合政府 的需要，企业管理当局
8、都会选择增加当期利润的 会计政策。（二）出于筹措资金和扩大生产能力考虑 随着我国金融体制的改革，银行等金融机构为了进行风险管理，把贷款的安全性放在第 一位，在向企业提供贷款时，必须要考察企业的偿债能力。而银 行确定企业资信能力的依 据就是企业提供的会计报告，当企业为了扩大生产能力面临资金短缺急需贷款时，企业管理 当局就会选择能够提高其资信能力的会计政策。（三）出于上市和配股考虑 为了从证券市场募集大量的资金，许多公司发行股票和股票上市的愿望十分强烈。但是 根据我国证券法规规定，发行和上市股票的公司必须具有连续 3 年盈利的经营业绩。因此 许多企业为了股票发行及上市，往往通过选择平滑利润的会计政
9、策来确保企业连续 3 年盈 利。同时一些上市公司为了扩大经营规模，希望在 证券市场上进行再筹资，增发新股或配 股。由于国家对上市公司的配股有严格要求，如上市公司配股在其申请配股的前3 年，每年 的净资产收益率不能低于10。 在这种监管措施的影响下，上市公司操纵利润就是为了获 得或保持配股资格。（四）出于避税和避免处罚考虑 在我国现行税收管理体制下，一些跨国企业为了国家和企业利益，往往采取抬高或降低 交易价格和减少当期利润的会计政策，以确保所缴纳的税收能够 进入地方政府的国库。同 时中国证监会要求，凡年度报告的利润实现数低于预测数 20以上的，除公开作出解释和 道歉外，并将停止上市公司两年内的配
10、股资格。 还将视情况实行事后审查，如发现公司有 意出具虚假盈利预测报告误导投资者，将依据有关法规予以处罚。上市公司如果连续 3 年亏 损，其股票将被终止在证券交易 所挂牌交易。上市公司为保住上市资格，就会集中一个会 计年度提前确认损失和费用，延期确认收入。五、会计政策选择今后可能发展的方向（一）企业会计政策选择的目标趋向于为满足众多利益相关方所组成的利益集团的需要 随着企业投资主体的多元化，公司已非简单的实物资产的集合，而是一种法律框架结构。 所有在企业从事业务活动中做出特殊投资的各方，为了尽可能 维护其自身的利益都需要了 解备选会计政策对其利益的影响程度。企业管理当局在选择会计政策时，不得不
11、综合权衡各 利益相关者的需要并从中获取自己的那部分利 益。（二）企业会计政策选择的效果将越来越注重整体优化 企业会计政策是一个系统，各项看似独立的会计政策却有着共同的目标，但各项会计政 策发挥的各自效用却未必一致。企业管理当局必须全面分析自身 所处的环境、发展阶段、 发展前景和在同业竞争中的地位、所拥有的优势和存在的问题，明确本企业发展的总体目标， 并对可供选择的方法进行比较分析，从而形成 最优化会计政策组合。（三）企业会计政策选择的规范和监管力度将不断加强 在以会计准则建设为核心的会计规范体系全面建立以后，随着人们法律意识的增强和有 关部门执法力度的提高，必然会对企业会计政策选择的规范和监管力度提出新的要求。（四）企业会计政策选择的揭示程度将越来越规范 会计政策揭示是对企业会计政策选择结果的综合披露，所有会计准则都强调企业既有适 当选择会计政策的权利，也有进行充分披露的义务。随着我国企 业会计政策披露不断规范 完善，今后将在遵循其他报表信息揭示的一般原则下，更加注重企业会计政策揭示的重要性、 明晰性、完整性、时效性和公正性。
