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1、国际会计准则协调在 90 年代的发展及应对 策略 在国际会计准则委员会的不断努力下，会计准则的国际协调活动 在 20 世纪 90 年代取得了长足的进展，特别是在 90 年代的后半段。尽 管如此，国际会计准则协调仍未实现全球化的目标。 一、国际会计准则协调在 90 年代的发展 国际会计准则委员会 IASC） （的发展大致经历了三个阶段： 1973 至 1989 年为制定主体准则阶段；1989 至 1995 年为提高国际会计准则 可比性阶段； 1995 年起至今为制定核心准则阶段。这样，对于 20 世 纪 90 年代国际会计准则协调的研究可以分两个时期进行。 （一） 1990 至 1995 年的国
2、际会计准则协调状况回顾 拉尔森（Robert K. Larson）和凯尼（Sara York Kenny）在 1999 年利用 Coopers and Lybrand（C&L） 1991，1993）和 Price （Waterhouse（PW） 1995）两家国际会计公司所公布的对 35 个国家或 （地区会计准则及企业会计实践的调查资料，对国际会计准则在这些国 家的应用情况进行了实证分析，其中有关发达国家与中国的协调状况 见表 1. 1从表 1 我们可以看出：在这一阶段，国际会计准则协调具有以下 特征：其一，国际会计准则协调在国际范围内具有明显的差异性。以 1993 年为例，在上述调查
3、对象中，加拿大、澳大利亚、荷兰、美国和 英国的会计准则基本与国际会计准则具有高度一致性（被调查的 26 项会计惯例中超过 90%的项目与国际会计准则一致） 法国、德国与日 ，本的会计准则与国际会计准则保持适度的协调性 （被调查的 26 项会计 惯例中超过 60%的项目与国际会计准则一致） 而中国的会计准则相对 ，于国际会计准则有较大的差异性；其二，国际会计准则的协调程度与 一个国家的法律体制之间存在某种相关性。那些实行普通法系国家的 会计准则一般与国际会计准则有较高的协调性，而那些实行大陆法系 国家的会计准则与国际会计准则存在一定的差异性。在这方面上唯一 的例外国家是荷兰； 其三，国际会计准则
4、的协调度与一个国家的经济 运行模式之间有某种契合关系。在那些奉行微观经济主义（即主张自 由主义）的国家，其会计准则与国际会计准则的协调度较高，而在那 些坚持宏观统一主义（即强调政府干预）的国家，其会计准则与国际 会计准则的协调度相对较低；其四，会计准则的国际协调处于动态发 展过程之中。与 1993 年相比，1995 年各国的会计准则与国际会计准 则的协调度均有所下降，这主要缘于在 1995 年 IASC财务报表的可 比性计划开始生效，该计划旨在将原来国际会计准则中所许可的备 选方法大大缩减。这样，各国会计准则所表现出的与国际会计准则的 差异性就不难理解了。总体看来，在 20 世纪 90 年代前
5、半段，国际会 计准则的协调效果不很理想，甚至呈现协调质量下降的趋势。 2（二） 1995 年至 1999 年的国际会计准则协调状况分析 1995 年 7 月，IASC 与证券监管机构国际组织（IOSCO）订立协议， 其核心内容是：如果 IASC 能在 1998 年底前完成制定一套核心会计准 则（Core Standards）的任务，并得到 IOSCO 技术委员会的批准，该 组织将把这套准则作为跨国上市公司编制财务报告的准则。 时至今日， IASC 的任务已基本完成，然而 IOSCO 尚未决定是否接受 IASC 制定的 核心准则。其主要的障碍来自于美国的证券交易委员会（SEC）和财务 会计准则委
6、员会（FASB） 。早在 1997 年，SEC 的主席列维特（Levitt） 就曾发表一份声明，强调国际会计准则要想获得普遍认可（实际上 主要是得到美国的认可） ，必须符合三个条件： 1.必须包括现有会计 文献中普遍接受的、综合性的会计基础概念中的核心部分；2.必须高 质量，即能导致可比、透明、充分的信息披露，于投资人有利； 3. 必须严格地加以解释和应用。 FASB 在 1998 年底对外发布一份题为 国 际 会 计 准 则 的 制 定 ： 未 来 之 设 想 International Accounting （Standards Setting ：A Vision for the Future）的报告，其中认 为普遍认可的会计准则应具备以下特征：1.与现行概念框架所提供的 指南一致；2.避免可选择的会计程序或将其限制在最小范围；3.必须 提供不含混的、可理解的信息；4.能够严格的加以解释和应用。依据 SEC、FASB 的标准评估 IASC 的核心准则，我们发现其中有许多地方不 符合上述标准。在核心准则中，有一些准则包含有备选的处理方法， 3
