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1、我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！【税会实务】实质重于形式原则在投资会计中应用的不同意见我国企业会计制度第11条第二款明确规定：“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算‚而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据”。在国际会计准则中关于“实质重于形式”的第35条也规定：“如果信息要想忠实反映它所拟反映的交易或其他事项‚那就必须根据它的法律形式进行核算和反映。交易或其它事项的实质‚不总是与它们外在的法律或设计形式相一致。”可见“实质重于形式”的原则‚主要是为了强调当交易或事项的经济实质与其外在表现
2、不相一致时‚会计人员应遵循的基本准则。由于具体经济业务形神难辨‚实务处理中难免存在误区。笔者结合实际‚仅就该原则在投资会计处理中的应用做一些具体分析。一、问题的由来例：某公司年6月1日以430 000元购入东方公司当年1月1日发行的面值为400 000元的三年期公司债券‚该债券年利率为12%‚每年7月1日与1月1日各付息一次‚另支付经纪人佣金等费用共计200元‚一并由银行存款支付。该债券1月1日的利息尚未兑付。上述业务‚按现行投资准则有关初始投资成本确定的规定：“初始投资成本是指取得投资时实际支付的
3、全部价款‚包括税金、手续费等相关费用。但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利‚或已到付息期但尚未领取的债券利息‚应作为应收项目单独核算。”假设为短期投资‚相应的账务处理为：借：短期投资-债券投资430 200贷：银行存款430 200假设为长期投资‚会计分录则为：借：长期债权投资债券投资(面值)400 000债券投资(溢价)10 000债券投资(应计利息)20 000财务费用或长期债权投资债券投资(债券费用)200贷：银行存款 430 200上述处理‚依投资准则字面分析‚应是无可争议;但笔者认为&#
4、8218;上述做法恰恰是忽视了实质性会计原则的客观要求。二、误区的根源1、该笔应收利息(40000012%5/2)‚从资产的本质上看‚完全符合资产的三性要求‚即属经济资源;由过去的交易、事项所形成;企业拥有或控制。这一点无可争议。2、关于资产的归属‚本质上是应收利息的资产‚为什么一定要记入“短期投资(或长期投资)”账户‚而与其它项目相混淆‚其理由无外乎是受利息按期计算的外在法律形式影响的结果。因此‚对于上例的账务处理‚笔者认为正确的做法应该是：假设为短期投资‚借：短期投资债券
5、投资410 200应收利息20 000贷：银行存款430 200如为长期投资：借：长期债权投资债券投资(面值)400 000债券投资(溢价)10 000应收利息20 000财务费用或长期债权投资一债券投资(债券费用)200贷：银行存款430 200三、由此引发的相关问题l、此后的应计利息是否还应按期计算‚回答是肯定的。不能因为这一特殊时点的业务‚而否认按期计息的一贯假定‚否则‚还可能因折价、溢价的摊销而影响投资收益的确认。2、投资准则中关于“已宣告但尚未领取的现金股利‚应作为应收项目单独核算”的表述‚是否也欠严谨̵
6、8;回答是否定的。因为股利在未宣告前‚在成本法下‚投资方无权控制或拥有‚不构成投资方资产;即使在权益法下‚又因受财产或股票股利形式及被投资方股利政策的影响‚也无法确认投资方应收项目金额‚因此“已宣告”、“现金股利”都是构成投资方应收项目不可缺少的限定条件。3、应收项目是否受付息期限的影响‚回答是否定的。因为付息期限的长短只能影响该应收项目的资产类别‚即属于流动项目还是长期项目;并不影响应收利息的经济实质。换句话讲‚投资准则中的“应收项目”并非仅指流动项目‚也可以是长期应收利息
7、。四、结论综上所述‚投资准则中关于初始投资成本确定的表述‚应更正为“初始投资成本是指取得投资时实际支付的全部价款‚包括税金、手续费等相关费用。但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利‚或尚未领取的债券利息‚应作为应收项目单独核算。”这样‚使债券应收利息‚服从其经济实质‚单独作为应收项目;而不以未到付息期的外在形式为标志‚计入初始投资成本‚从而与实质性原则保持一致。会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所有行业，怎么样才叫学会了实操呢，就是你有了一个基本的账务处理流程，知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。也就是有一个系统的思维，每一笔业务发生后，你都知道最后会影响到报表上那个栏目的数据。这是学习的重点，要时刻思考这个问题，想不明白，多问老师。等你明白了，会计真的很简单了。
