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1、融资性售后回租税收政策及会计处理2016年5月 1日全面推开营改增融资性售后回租由原来的有形动产租赁服务变为贷款 服务。一、融资性售后回租 是指承租方以融资为目的，将资产出售给从 事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承 租方的业务活动。二、税收政策关于全面推开营业税改征增值税试点的 通知（财税201636 号）附件 1 营业税改 征增值税试点实施办法第二十七条规定：下 列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐 饮服务、居民日常服务和娱乐服务。本办法所附的销售服务、无形资产或者不 动产注释中，关于贷款服务，解释如下： 贷款
2、，是指将资金贷与他人使用而取得利息 收入的业务活动。各种占用、拆借资金取得 的收入，包括金融商品持有期间（含到期） 利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿 金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返 售金融商品利息收入、融资融券收取的利息 收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、 票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性 质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。关于铁路运输和邮政业纳入营业税改征 增值税试点的通知（财税2013106 号）。106 号文规定,试点纳税人提供融资性售后回租 服务,向承租方收取的有形动产价款本金 ,不 得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。 依据上述规定，营改增 全面实施以后，
3、公 司发生的融资性售后回租固定资产业务，支 付的租金（即利息）不可以抵扣进项税且对 本金部分不能开具专票。三、案例 甲公司和乙公司就甲公司生产设备签订售 后回租合同，租赁期 3 年，自租赁期开始日 起每年末支付租金 100 万元，租赁合同规定 的年利率为 8%。该设备公允价值 250 万元， 账面价值 270 万元，未提减值准备和累计折 旧，预计使用 5 年。甲公司采用实际利率法 分摊未确认融资费用，采用直线法计提折旧 无残值。乙公司采用实际利率法分摊未实现 融资收益，发生初始费用 20 万。依据国家 税务总局公告201013 号融资性售后回租 业务中承租方出售资产的行为，不属于增值 税和营业
4、税征收范围，不征收增值税。 承租人的会计处理为：1、出售资产借：固定资产清理 270贷：固定资产-设备 2702、收到出售价款借：银行存款 250 递延收益-未实现售后租回损益20 贷：固定资产清理 2703、租回资产甲公司选择合同利率作为最低租赁付款额的折现率。每期租金的现值之和=100万X (p/a, 8%, 3) =257万公允价值250万(按 照公允价值和最低租赁付款额的现值孰低 口径入账),租赁资产按公允价值入账。借：固定资产-售后回租 250未确认融资费用 50贷：长期应付款 3004、支付每期租金借：长期应付款 100贷：银行存款1005、分摊未确认融资费用 由于按照公允价值入账
5、,因此需要重新测算 内含报酬率,用内插法计算得知内含报酬率 为 9.78%按实际利率法分摊每年未确认融资费用，第 1 年 24.45 万元(250*9.78% )，第 2 年 17.06 万元( 174.45*9.78%)，第 3 年 8.48 万元 (91.52*9.78%)。第一年会计处理为，借：财务费用 24.45 贷：未确认融资费用 24.456、计提折旧借：制造费用 50贷：累计折旧 507、分摊当期未实现售后租回损益 处置设备的售价与账面价值的差额 20万元，在设备使用期 5 年内递延，按设备的 折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。借：制造费用 4 贷：递延收益-未实现售后租回损
6、益4出租人的会计处理为： 根据税法，符合规定的融资租赁公司以取得 的全部价款和价外费用（不含本金），扣除 对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民 币借款利息）、发行债券利息后的余额作为 销售额，计算缴纳增值税。纳税义务发生时 间为发生应税行为并收讫销售款项或者取 得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的 为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳 税人交易过程中或者完成后收到款项。取得 索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确 定的付款日期；未签订书面合同或者书面合 同未确定付款日期的，为交易完成的当天。 主要会计处理为：1、购入融资租赁资产借：融资租赁资产 250贷：银行存款 2502、租赁债权的确认借：长期应收款 300贷：融资租赁资产 250 银行存款 20未实现融资收益 303、每期收到租金借：银行存款 100贷：长期应收款 1004、分配确认融资租赁收入根据 100X(p/a, r, 3) =250+20，得租赁内含利率为 5.46%，每年确认含税收入为第1 年 14.74 万元，第 2 年 10.09 万元，第 3 年5.17 万元。根据税法，计算增值税时应按合同约定的利率计算。第一年会计处理为，借：未实现融资收益 14.74贷：租赁收入 13.61应交税费 -应交增值税 - 销项税 1.13(250X8%/1.06X6%)
