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1、新企业所得税法及实施条例培训讲义 鼓楼国税局 高少捷企业所得税立法改革必要性及若干基本问题一、现行所得税法简介内资：暂行条例 国务院1993年12月13日通过 1994年1月1日实行外资：法案 全国代表大会1991年4月9日通过 1991年7月1日实行二、 新法立法背景1、 市场经济主体框架已初步建立。企业经济呈多元化和混合化发展，企业资本融合度加快，不同性质企业之间相互参股、控股情况十分普遍，以企业性质设置所得税制度已经不适应我国经济新形式。2、 我国于2001年加入世界贸易组织，外资企业超国民待遇造成内外资有别，内资竞争处于劣势，压力增大。加入世界贸易组织后，对外资企业的若干市场准入限制将
2、逐步取消，从做大做强民族经济，开拓海外市场考虑，也要求公平税负，因此应按世贸公平竟争原则，削减区域性优惠，为各类企业创造公平、开放、有序的市场和税收环境。3、 现行内外资优惠政策不一，外资优惠政策多于内资，存在滥用优惠；另外，一些内资企业和个人将资金转移到境外或到某避税地成立公司再通过境外或某避税地成立的公司投资到境内“返程投资”享受优惠，造成骗取优惠导致税收流失和引资水分较高，据统计，2005年我国利用外资603亿，其中有30%外资实为中资。4、 税制不规范，名义税率高于实际税率，据统计，外资企业实际税负14%，内资企业实际税负24.53%，均低于法定税率，不利于税收征管。 我国内外资企业两
3、个所得税法条文总共只有50条规定。税法条文的抽象性、概括性、原则性在复杂的经济活动中，必将导致税法解释的随意性和排他性。简单的税法条文往往产生各种不一致的理解。特别是我国地域辽阔，“税、企”人员素质参差不齐，人们对各种经济现象认识程度不一，甚至会产生狭义的看法。由于税法简单、笼统，给税法的解释执行带来很多困难。5、 企业划分标准不符合国际惯例，我国按企业性质划分，国际惯例按居民和非居民企业划分，现行外资非完全以法人作为纳税人，而内资企业对纳税义务人的界定是同时符合三个条件判定，但在实际判断起来很难。6、 税收连年大幅度增长促使国家有实力进行所得税税制改革。2006年全国税收收入37000多亿，
4、其中所得税5000多亿；2007年全国税收收入49000多亿，其中所得税7000多亿。三、 立法过程：略四、 新中华人民共和国企业所得税法于2007年3月16日经十届全国人民代表大会通过，将于2023年1月1日生效。与之配套的中华人民共和国企业所得税法实施条例于2007年11月28日经国务院第197常务会议讨论通过。主要内容立法基本原则：兼顾国民待遇原则；公平税负原则；兼顾社会进步和区域经济协调发展；促进社会公益事业和环境保护；税收优惠适当向西部倾斜，体现科学发展观；积极发挥所得税调控作用，税收优惠以区域优惠转为产业优惠为主，区域优惠为辅；参照国际通行做法完善制度；理顺分配关系，加强征管，组织
5、收入。（一） 统一税法：提高法律地位，分章明确，条款更加全面和详尽；（二） 程统一毒并降裤低税辣率：漠25刃%、挂20气%，俭内外版靠拢柔；（三） 乳统一山和规住范税贩前扣条除办财法（粥如工吧资、银公益晕性捐想赠、授广告辟费等酸列支峡标准夕）；（四） 啦统一顷税收骡优惠畜。1、 笋高新公技术隔企业增15阻%税矿率；2、 凡扩大润创业敏投资送、环驻境保翅护、祥节能日节水喘、安纪全生助产税辅收优醋惠；3、 而保留务农业阻、基贸础设伶施建牙设税痒收优开惠；哗4、羡对劳期动服贼务、均民政爪福利从、综竖合资滔源利璃用企扔业由鹊直接左优惠洋变为晚加计皆扣除猛、减复计收糠入等告不同桨办法线优惠欺；5、 领消
6、外考资企歉业恼“稀二免槽三减铅半肠”冲定期咱优惠撤以及宪产品帮出口斤型、纺先进颠企业拌减半腐征收辫优惠袍；6、 案两个乔过渡隆，一兆是过认渡期役优惠遵（老聪企业趟），固二是种部分叫特定背区域抄过渡绘期优渣惠，出详见嫩税法喊第五瓶十七糟条。（五） 炮征收包管理1、 选居民汁企业涂总机谅构所捧在地村汇总用纳税蒸（具胸体办痒法另校定）璃。2、 栋特别糊纳税阔调整惊（反划避税址、资臂本弱许化）井。圣愈玉膛亦季祸企业掏所得资税法者和实克施条巩例讲胡解腔第一浅章 豆总则扛（法聋共四买条，欣条例昌共八鼠条）一、 裤纳税眯人思新税意法第暗一条痰（条细例第仍一、屠二条芳）规绘定绒“宝在中勒华人造民共械和国概境内
7、朋，企衫业和脏其他乌取得馆收入略的组乌织（精以下游统称桨企业阻）为群企业蚊所得什税的掘纳税牲人，纲依照贵本法泻的规坟定缴驱纳企俊业所砖得税药。个右人独在资企渴业、沫合伙倘企业题不适打用本龙法趟”相。艇旧法柱企黎业所义得税郊暂行奏条例漂规西定，胸实行纷独立降经济仁核算仰的内六资企瞎业或遗者组脑织，板为企姿业所冶得税额纳税奇人。唤属于赵独立醉经济甲核算也的企芹业或巡者组旦织，影必须鼻同时赠满足降以下杨三个轨条件匪： 凳星在银霸行开烈设结狱算帐慈户；谋士独立四建立倒帐簿栗，编羽制财腹务会役计报窝表；缸蛇磁独立计计算虑盈亏炼。蝶睬外商经投资洒企业旁和外前国企打业所姐得税亚法葵规定剖，以乓依法萌成立慈的
8、企亦业确勺定纳臂税人愈，分闸为外妈商投薯资企嘉业和震外国茧企业隐。外缓商投钱资企井业，昆是指兰在中麦国境跳内设识立的体中外窜合资浩经营亿企业桥、中郑外合词作经影营企融业和魔外资捏企业片；外稿国企粗业，睬是指想在中屡国境稀内设亚立机豪构、廉场所厨，从跑事生送产、括经营对和虽反未设猾立机井构、闹场所场，而贤有来掉源于式中国组境内揭所得片的外携国公幅司、卫企业范和其印他经隐济组患织。跃根据抚新税源法的惭规定邮，企锯业所雹得税沉纳税医人为弦在中舱华人容民共峡和国例境内峡的内桨资企友业、疼外商雪投资欢企业涂、外碗国企据业和疯其他绸取得击收入友的组上织。旧企业尽，是摆指以糠营利掠为目牺的而章从事步经营办活
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10、业哑、联辩营企浸业、骡股份喊制企惕业、炊外商填投资忙企业跑、外黎国企拉业和茂其他屡取得担收入雷的组扶织。焦旧法销对内岛资纳璃税人称三个民条件庸规定愁缺少设有限阅责任逆和自值负盈幕亏判右定的展实质牌性条语款，戚背离继法人箭作为阶纳税绸人的聪原则仓，也址增加妖执法牙难度廉。另炮外在竭我国走从事皱营业岸的组够织并隐不都委是以聪法人告和公弦司形纽式存谦在，班也有总以事央业单席位、揪社会答团体井、民虫办非瓦企业价形式观存在述，它手们有姻的也热从事冰营业扭活动自以盈气利为弦目的莫。因带此从假法理猜上它伪们也服是所娱得税令纳税堡人。毙个人爆独资惩企业镰、合筛伙企别业不焦适用术本法斥。是蓝指依贱中国房法律晓法
11、规裹在中踩国境厌内成写立的尘，投妇资者像承担胃无限填责任亭，属姐个人胖所得慢税征允税对非象。号但不询包括奉依外拔国法崖律在醒境外沙成立供的个撕人独尖资企搅业、阻合伙菌企业磁，它伏们有阅可能断是我赶国居穴民或渐非居零民企培业纳爽税人厌，这唱主要彩考虑桨到国锦内外垂法律款不同夸，另哥外实盈际操脉作中燥注意吼与一盾人有花限责螺任公悬司的能区别然。二、 劝居民向企业掀和非庭居民唤企业疗（按储纳税狗人分尸类标宵准）农企业芒所得宪税纳盗税人叛根据斩国际茎惯例斩也可仓以分散为居处民企互业和读非居汇民企霞业（印新税抄法第览二条远，条怖例第资三、滤四、椒五条软）。百居民唤是国衔际税渗法上暗的重瑞要概另念，干他是
12、望指扬“鸦按照剩一国庙法律侍，依草住所精、居歇所、墨管理吵场所肉或其总他类已似性赛质的晌标准绑，负熊有纳家税义亭务的受人。恼”盘明确害居民漆的概漫念具礼有非篮常重灶要的戒意义鸡：首识先，膜可以爹区别月不同贼类型眼的纳袄税义气务人跨，明瞧确税原收管醋辖权凯范围结；其偏次，泛采用坚居民荷与非巾居民踩概念问，可吃以避弓免对颂同一厨所得馅的双危重或昆多重贯征税邮；第挂三，总界定就本国拘税法锋上居暖民的筝范围私，划音清居铁民与将非居耳民的锐界限浇，有及利于招避胡免国港际双良重征版税协果定学的签等订和内执行脑，有汉利于幅维护挡国家妖的征亚税权纽。粱国际抗上对俩居民津企业丈与非萌居民浴企业潮的判羡定标晌准主
13、停要有天注册谜地标丑准、检总机祝构标朗准、甘资本停控制葱标准贱、实刻际管榜理和妻控制亮中心殿标准蜂、主贤要营艳业活集动地派标准寄五种宪。新便税法汁采用溪了壁“盈注册在地标成准烘”删和惧“翠实际滥管理缓和控岛制中凉心标铜准例”罚相结何合的律办法庙，对宫居民小企业考和非蚂居民令企业列作了阔明确际界定呈。当莲“客登记倍注册睡地车”聋和泊“酸实际屿管理披机构报所在色地太”泄不一气致时装，以秤“仅实际啄管理浸机构锄所在郊地帅”侦为标怪准判类定居帽民企纱业和滨非居啦民企要业。帜鉴于腔港澳尾台地伟区的燃特殊脖性，歪对在拔港澳斩台地乖区登交记注键册的松企业蜂，视剩同在去中国智境外练登记斧注册喝的企虑业。以居民
14、阅企业察：是条指棕依法充在中蚁国境逝内成会立，萝或者胀依照初外国板(地望区)耀法律奔成立懂但实稳际管挎理机贷构在梳中国骗境内辨的企溜业。忙戚居民顿企业繁：承腐担全比面纳疯税义粗务，父就其纪境内帮外全解部所刊得纳房税。零如内厨资企叔业、五外国院企业苗在中乖国成维立管固理机锋构（课如沃盒尔玛惨中国塌公司父）等跌非居爷民企终业则搬是指叙，依樱照外礼国(同地区帖)法渗律成抖立且猴实际裕管理渴机构般不在呀中国砍境内枕，但磁在中售国境预内设送立机规构、娃场所员的，础或者匠在中效国境描内未裂设立枝机构靠、场聚所，摘但有怕来源脉于中昂国境概内所阔得的贤企业悼。非雷居民副企业煎：承偿担有挥限纳熊税义轰务，搏一般
15、其只就常其来虎源于鸦我国哲境内宽的所扰得纳理税。雅如一偷些外林国公附司代摊表处弓。古判定扇标准荡“莲实际两管理衬机构域”歪。实莫际管踪理机盼构是饺指跨缓国公会司或王企业潮的实住际有拴效的织指挥介、控铸制和返管理历中心掩，是皮行使贴居民艰税收博管辖捏权的难国家孝判定沙法人拖居民药身份已的主度要标归准。题条例讲第四兆条进认一步爹作出矩具体健解释泼，一虑般要费同时顶符合治以下办三个膊条件脸：第同一、寺对企变业有叫实质羊性管浇理和活控制妹的机样构；族第二丘、对本企业莲实行辞全面奶管理育和控拜制的驼机构尤；第论三、朵管理莲和控似制的阴内容虎是企扰业生扯产经烘营、摔人员卫、帐盆务、家财产深等。谅条例疲第五
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