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1、损益类：6001主营业务收入是指企业经常性的、主要业务所产生的基本收入，如制造业的销售产品、非成品和提 供工业性劳务作业的收入；商品流通企业的销售商品收入；旅游服务业的门票收入、 客户收入、餐饮收入等。主营业务收入发生时是在贷方，每到月末要在借方转入本年 收入。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。【注意】1.企业代第二方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。2收入不包括：出售固定资产、出售无形资产、取得政府补助利得、投资收益。收入是指企业在日常活动中所形成的，会导致所
2、有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 “日常活动”是指企业为了完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。根据收入的定义，收入具有三方面特征：（1）收入是企业在日常活动中形成的。（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（3）收入会导致所有者权益的增加。收入的确认条件：（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务；（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；（4）该合同具有商业实质，即履行合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（5）企业因向客户转让商
3、品而有权取得的对价很可能收回。销售商品收入确认的时点：1. 销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。2. 交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。3. 采用预收货款方式销售商品的，应该在发出商品的时候确认收入4采用分期收款方式销售商品的，在满足收入确认条件时，应当根据应收款项的公允价值一次确认收入。5.委托代销方式销售商品，应该在收到代销清单时确认收入。会计分录借：应收账款、应收票据、银行存款贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品【注意】符合收入确认条件但购买方尚未提货时，确认收入，存货不再属于销售方，属于购买方，
4、销售方单独设置“代管商品”备查簿进行登记。如果不符合收入确认条件但销售方已经发货，不确认收入，存货转入“发出商 品”科目核算，仍属于销售方存货，不属于购买方存货。【例题】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为4000元，增值税税额为680元； 甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为4680元，期限为2个月；该批商品已经发出， 甲公司开出的增值税专用发票上注明运输费20元，增值税税额为2.2元，款项尚未收到；该批商品成本为3200 元。甲公司应编制如下会计分录：公司应编制如下会计分录：借：应收票据4680应收账款22.2贷：主营业务收入4000应交税费一一
5、应交增值税（销项税额）682.2银行存款20借：主营业务成本3200贷：库存商品3200已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理：如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的5个条件中的任何一条，均不应确认收入。企业应增设“发出商品” 等科目，核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。发出商品不满足收入确认条件时：借：发出商品贷：库存商品如果已开发票（如果未开发票，就无需编制下面这个分录）借：应收账款贷：应交税费一一应交增值税（销项税额）“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。待发出商品满足收入确认条件时：借：应收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品【例题】
6、甲公司于2017年3月3日采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票注明 售价为1000元，增值税税额为170元；该批商品成本为600元。甲公司在销售该批商品时已得知乙公司资金流 转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发 出，并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生。借：发出商品600贷：库存商品600借：应收账款乙公司170贷：应交税费一一应交增值税（销项税额）170假定2017年11月甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款，甲公司应在乙公司承诺付款时确 认收入，会计分录如下：借：应收
7、账款乙公司1000贷：主营业务收入1000借：主营业务成本600贷：发出商品600假定甲公司于2017年12月6日收到乙公司支付的货款，应作如下会计分录：借：银行存款1170贷：应收账款乙公司1170销售退回到账务处理:情形处理原则分录1.商业折扣（为促销给予的价格扣除）应当按照扣除商业折扣后的金额确 定销售收入、应收账款和销项税额。借：应收账款贷：主营业务收入（扣除商业折扣） 应父税费应父增值税（销项税额）2.现金折扣（为鼓励债务人提前付款的 债务扣除）应当按照扣除现金折扣前的金额确 定销售商品收入、应收账款和销项 税额。现金折扣在实际发生时计入 财务费用借：应收账款贷：主营业务收入（不扣除
8、现金折扣） 应父税费应父增值税（销项税额）借：银行存款财务费用（实际发生的现金折扣）贷：应收账款3.销售折让（因商品质量有瑕疵给予的 价格减让）发生在收入确认之后的销售折让应 直接冲减发生当期的销售收入，属 于资产负债表日后事项的除外（冲 减上年度的收入）借：主营业务收入应父税费应父增值税（销项税额）贷：应收账款或银行存款4.销售退回（因商品质量问题被退回）已经确认收入的售出商品发生销售 退回的，应当在发生时冲减当期销 售商品收入、销售成本等。现金折 扣计入财务费用的金额同时调整。 属于资产负债表日后事项的除外（冲减上年度的收入和成本）借：主营业务收入应父税费应父增值税（销项税额） 贷：银行存
9、款财务费用借：库存商品贷：主营业务成本【注意】如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售 折让后的金额确认。如果发生销售退回时，企业尚未确认销售商品收入的，则应将发出商品转回库存商品【例题】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为1000元，增值税税额为170元。 该批商品的成本为700元。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售 折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司 已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣
10、减当期增值税销项税额。甲公司会计处 理如下：（1）销售实现时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）11701000170借：主营业务成本贷：库存商品（2）发生销售折让时：借：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）贷：应收账款（3）实际收到款项时：借：银行存款贷：应收账款70070050 (1000X5%)58.51111.51111.5本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款收回上存在不确定性（小于50%），甲公司未确认该批商品的 销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后2个月，乙公司承诺近期付款。则甲公司会计处理如下：（1）发出商品时：借：发出商品贷：
11、库存商品（2）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时：借：应收账款1111.5贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：发出商品（3）实际收到款项时：借：银行存款贷：应收账款700700161.57001111.51111.5950 (1000-1000X5%)700【例题】甲公司2018年3月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为3500元，增值税税额为595 元；该批商品成本为1820元。A商品于2018年3月20日发出，购货方于3月27日付款。甲公司对该项销售确 认了销售收入。2018年9月15日，该商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公
12、司，甲公司同 意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。甲公司会计处理如下：（1）销售实现时：4095借：应收账款3500贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）借：主营业务成本18201820贷：库存商品（2）收到货款时：借：银行存款4095贷：应收账款4095（3）销售退回时：借：主营业务收入3500应交税费一一应交增值税（销项税额）595贷：银行存款4095借：库存商品1820贷：主营业务成本1820 采用预收款方式销售商品的账务处理： 销售方在发货时确认销售收入，结转成本。 借：银行存款贷：预收账款借：预收账款贷：主营业务收入应交税费一一应
13、交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品【例5-7】甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为5000元。协 议约定，该批商品销售价格为8000元，增值税额为1360元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价 格计算），剩余货款于2个月后支付。甲公司的会计处理如下：（1）收到60%的货款时：借：银行存款4800贷：预收账款4800（2）收到剩余货款及增值税税款时：借：预收账款9360贷：主营业务收入8000应交税费一一应交增值税（销项税额）1360借：主营业务成本6000贷：库存商品6000（3）两个月后，收到40%的货款时：借：银行存款45
14、60贷：预收账款4560采用支付手续费方式委托代销商品的账务处理：支付手续费方式委托代销商品的特点：受托方可以向委托方退货，受托方收取手续费作为报酬。委托方在发出商品时不能确认销售收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认收入，同时将应支付的手续费 计入销售费用。受托方将代销手续费确认为劳务收入（主营业务收入或其他业务收入）。委托方账务处理：受托方账务处理：1发出商品时，不能确认收入 借：委托代销商品/发出商品贷：库存商品1.收到商品时：借：受托代销商品贷：受托代销商品款2对外销售时：借：银行存款贷：受托代销商品应交税费一一应交增值税（销项税额）2.收到代销清单时： 借：应收账款贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本贷：委托代销商品/发出商品 借：销售费用贷：应收账款3.收到增值税专用发票时：借：应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：应付账款借：受托代销商品款贷：应付账款4.支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款贷：银行存款其他业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）3.收到货款时： 借：银行存款贷：应收账款【例题】甲公司委托乙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定乙公司应按每件100 元对外销售，甲公司按售价的10%向乙公司支付手续费。乙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用
