《本章知识点简介本章主要介绍流动负债和非流动负债的会...》由会员分享，可在线阅读，更多相关《本章知识点简介本章主要介绍流动负债和非流动负债的会...（110页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第三章 负债本章知识点简介本章主要介绍流动负债和非流动负债的会计处理。本章的主要内容包括:一是短期借款利息的处理、短期借款取得和偿还的会计处理、应付票据的会计处理、附有现金折扣的应付账款的会计处理、企业冲销确实无法支付的应付账款的会计处理、预收账款的会计处理。二是应付职工薪酬的核算内容、各项职工薪酬的主要内容、确认应付职工薪酬的会计处理、应付职工薪酬计量中应注意的问题、非货币性福利的会计处理、发放职工薪酬的会计处理。三是应交税费的核算内容、一般纳税企业和小规模纳税企业的增值税会计处理、增值税进项税额转出的会计处理、视同销售行为与购进货物改变用途时增值税的会计处理、应交消费税的会计处理、应交营业
2、税的会计处理、增值税、消费税、营业税的呢个主要税费的内容、其他应交税费的内容及主要的会计处理.四是应付利息的会计处理、应付股利的会计处理及应当注意的问题、其他应付款的会计处理等。五是长期借款的会计处理、应付债券的发行价格、应付债券的会计处理等负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期导致经济利益流出企业德尔现时义务。负债通常具有以下几个特征:（1）负债是基于企业过去交易或事项而产生的。也就是说,导致负债的交易或事项必须已经发生,例如企业向供应商购买货物会产生应付款(已经付款或是在交货时支付的款项除外）,从银行借入款项则会产生还款的义务等.企业正在筹划的未来交易或事项,如借款计划等，并不会产生负债
3、.（2)负债是企业承担的现时义务，一般是由具有约束力的合同或因法定要求等而产生的。所谓现时义务，是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或事项形成的义务不属于现时义务,因此也不属于负债。(3）负债的发生往往伴随着资产或劳务的取得，或者费用或损失的发生;负债的清偿预期会导致经济利益流出企业，通常需要在未来某一特定时口用资产或劳务来偿付。负债按流动性分类,可分为流动负债和非流动负债。第一节 流动负债流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包
4、括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等.一、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。无论借入款项的来源如何，企业均需要向债权人按期偿还借款的本金及利息。在会计核算上，企业要及时如实地反映短期借款的借人、利息的发生和本金及利息的偿还情况。企业应通过“短期借款”科目,核算短期借款的取得及偿还情况。该科目贷方登记取得借款的本金数额,借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款。本科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算.企业从银行或其他金融
5、机构取得短期借款时,借记“银行存款”科目,贷记“短期借款科目。在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息,为此,企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。短期借款利息属于筹资费用,应记入“财务费用”科目。企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息科目；实际支付利息时，根据已预提的利息,借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款科目。企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”科目,贷记“银行存款科目.【例1】股份有限公司于07年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款,共计120000元
6、,期限为9个月，年利率为%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提,按季支付0 股份有限公司的有关会计处理如下:（）1月1日借入短期借款时:借：银行存款 20000贷:短期借款 20000(2）月末,计提1月份应计利息时：借:财务费用800贷:应付利息 00本月应计提的利息金额=1200008%12=80（元)本例中，短期借款利息00元属于企业的筹资费用，应记入“财务费用”科目。2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。(3)3月末支付第一季度银行借款利息时：借:财务费用 0应付利息 1贷：银行存款 240本例中，1月至2月已经计提的利息为1元,应借记“应付利息
7、科目，月份应当计提的利息为80元，应借记“财务费用”科目；实际支付利息200元,贷记“银行存款”科目。第二、三季度的会计处理同上.（）10月日偿还银行借款本金时：借:短期借款 20贷:银行存款 1200如果上述借款期限是8个月,则到期日为9月日,8月末之前的会计处理与上述相同。月1日偿还银行借款本金，同时支付月和8月以提未付利息：借：短期借款 10000应付利息 1600贷：银行存款 121600二、应付票据应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余
8、额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内予以注销.企业应通过“应付票据”科目,核算应付票据的发生、偿付等情况.该科目贷方登记开出、承兑汇票的面值及带息票据的预提利息，借方登记支付票据的金额，月在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额.发生应付票据通常而言，商业汇票的付款期限不超过六个月,因此在会计上应作为流动负债管理和核算。同时，由于应付票据的偿付时间较短，在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,应当按其票面金额作为应付票据的入账金额，借记“材料采购”、“库存
9、商品”、“应付账款、“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目,贷记“应付票据”科目。企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用,借记“财务费用科目，贷记“银行存款”科目。 。【例3-】甲企业为增值税一般纳税人.该企业于207年2月6日开出一张面值为5850元、期限5个月的不带息商业汇票,用以采购一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税额为50元。该企业的有关会计分录如下：借:材料采购（或在途物资) 5000应交税费应交增值税（进项税额） 8贷：应付票据 500企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑商业汇票时,所支付的银行承兑汇票手续费应当计入财务费用。【例
10、3】承【例32】,假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票,甲企业已交纳承兑手续费2925元。该企业的有关会计分录如下:借:财务费用 2.25贷:银行存款 29（二）偿还应付票据应付票据到期支付票款时，应按账面余额予以结转,借记“应付票据”科目，贷记“银行存款科目.【例34】承【例】,7年月日,甲企业于2月6日开出的商业汇票到期。甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。该企业的有关会计分录如下:借:应付票据 580贷：银行存款 58500(三)转销应付票据应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款科目。【例35】承【例2】，假设
11、上述商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。该企业的有关会计分录如下:借:应付票据 8500贷:短期借款 5850三、应付和预收款项（一)应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款，一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。在实务工作中,为了使所购入物资的金额、品种、数量和质量等与合同规定的条款相符，避免因验收时发现所购物资存在数量或质量问题而对入账的物资或应付账款金额进行改动，。在物资和发票账单同时到达的情况下,一般在所购物资验收入库后,再根据发票账单登记入账，确认应付账款。在所购物资已
12、经验收入库,但是发票账单未能同时到达的情况下，企业应付物资供应单位的债务已经成立,在会计期末，为了反映企业的负债情况，需要将所购物资和相关的应付账款暂估入账,待下月初作相反分录予以冲回。企业应通过“应付账款”科目,核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。该科目贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款,借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或已冲销的无法支付的应付账款,余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款余额。本科目一般应按照债权人设置明细科目进行明细核算。1发生应付账款企业购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付账款，应按应付金额入账。购入材料、商品等验收入
13、库，但货款尚未支付,根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“材料采购、“在途物资等科目,按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额）”科目,按应付的价款，贷记“应付账款科目。企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款科目。应付账款附有现金折扣的,应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用.【例3】甲企业为增值税一般纳税人.27年3月1日，甲企业从A公司购入一批材料，货款10000元，增值税17000元，对方代垫
14、运杂费100元.材料已运到并验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付.甲企业的有关会计分录如下：借：原材料 100应交税费应交增值税(进项税额） 1700贷：应付账款-A公司 100【例3】乙百货商场于207年4月2日，从公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元,增值税为17万元.按照购货协议的规定,乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。乙百货商场的有关会计分录如下：借：库存商品 100000应交税费应交增值税(进项税额） 170贷：应付账款A公司 1000本例中,乙百货商场对A公司的应付账款附有现金折扣，应按照扣除现金折扣前的应付款总额10000元记入“应付账款”科目。【例8】根据供电部门通知，丙企业本月应支付电费400元。其中生产车间电费32000元,企业行政管理部门电费1600元,款项尚未支付.丙企业的有关会计分录如下：借：制造费用 32000管理费用 6000贷：应付账款电力公司002.偿还应付账款企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目,贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。【例39】承【例3】，3月31日，甲企业用银行存款支付上述应付账款。该企业的有关会计分录如下：借：应付账款-公司 800贷:银行存款
