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1、现金流量表的编制方法及程序直接法和间接法编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种，一是 直接法，一是间接法。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为 起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活 动产生的现金流量。在间接法下，将净利润调节为经营活动现金流量， 实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并 剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现 金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景；采用间接法编 报现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比 较，了解净利润与经营活动产生的
2、现金流量差异的原因，从现金流量 的角度分析净利润的质量。所以，我国企业会计准则规定企业应当采 用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调 节到经营活动现金流量的信息。采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产 负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录， 从而编制现金流量表。工作底稿法的程序是：第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数 栏和期末数栏。第二步，对当其业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“营业收入”开始，结合资产负债表项目 逐一进行分析。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不 直
3、接借记或贷记现金，而是分别计入“经营活动产生的现金流量”、 “投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目， 借记表示现金流入，贷记表示现金流出。第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负 债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也等于期末数。 第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金 流量表。采用 T 型账户法编制现金流量表，是以 T 型账户为手段，以资 产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分 录，从而编制现金流量表。T型账户法的程序是:第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表
4、项目和利润表项 目）分别开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户。 如果项目的期末数大于期初数，则将差额过入和项目余额相同的方 向；反之，过入相反的方向。第二步，开设一个大的“现金及现金等价物” T形账户，每边分 为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边 记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数。第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现 金项目的增减变动，并据此编制调整分录。第四步，将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。第五步，根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式的现 金流量表
5、。分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细 账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流 量表的一种方法。一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异。对于 工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、 接受劳务、支付税费等。对于商业银行而言，经营活动主要包括吸收存款、发放贷款、同业存放、同业拆借等。对于保险公司而言，经营 活动主要包括原保险业务和再保险业务等。对于证券公司而言，经营活动主要包括自营证券、代理承销证券、代理兑付证券、代理买卖证 券等。在我国
6、，企业经营活动产生的现金流量应当采用直接法填列。直 接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金 流量。二）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。长期资产是指固定资产、无形资产、在建工 程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。这里所 讲的投资活动，既包括实物资产投资，也包括金融资产投资。这里之 所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外，是因为已经将 包括在现金等价物范围内的投资视同现金。不同企业由于行业特点不 同，对投资活动的认定也存在差异。例如，交易性金融资产所产生的 现金流量，对于工商业企业而言
7、，属于投资活动现金流量，而对于证 券公司而言，属于经营活动现金流量。三）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，既包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）；这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。通常情况下，应付账款、应付票据等商业应付款等 属于经营活动，不属于筹资活动。此外，对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目， 如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到相关类别中，并单 独反映。比如，对于自然灾害损失和保险赔款，如果能够确指属于流 动资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量；属于固定资产
8、损失， 应当列入投资活动产生的现金流量。（四）汇率变动对现金及现金等价物的影响编制现金流量表时，应当将企业外币现金流量以及境外子公司的 现金流量折算成记账本位币。外币现金流量以及境外子公司的现金流 量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定 的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的 影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现 金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或按 照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率， 而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外
9、币现金净增加 额是按资产负债表日的即期汇率折算的。这两者的差额即为汇率变动 对现金的影响。在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务，也可不必逐笔计 算汇率变动对现金的影响，可以通过现金流量表补充资料中“现金及 现金等价物净增加额”数额与现金流量表中“经营活动产生的现金流 量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流 量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金的影响额”。（五）现金流量表补充资料除现金流量表反映的信息外，企业还应在附注中披露将净利润调 节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动等信息。n.用 Excel 来编制现金流
10、量表，此法是我在审计实务中常用到的方 法，虽然不能保证结果绝对准确，但能与实际能保持基本一致。实际 上我认为也没有绝对准确的现金流量表，要求能 95%以上准确反映 企业的基本现金收支情况，我认为就可以了。如果大家对编制现金流量表在理解上存在疑问，可以先看第二 部分，编制思路和步骤说明一、直接法编制步骤1、将利润及利润分配表、资产负债表的科目放在一张表上的纵 向第一列；横向第一行则放置现金流量表的科目（建议将现金流入的 部分分经营活动、投资活动、筹姿活动的明细项列在前半部；将现金 流出部分放在后半部，这样方便调整）；2、将上表中所有小计、合计、计算结果的行全删掉。（包括货币 资金和未分配利润）3
11、、在表中第二列填制备调数，其中利润及利润分配表对应填写 本年发生额，资产负债表对应填写期末减期初的变动净值；例：表中格式如下，序号ABCo o o1科目名称调整数 销售商品提供劳务收到的现金2主营业务收入1000000=B23主营业务成本70000021应收票据=-B2122应收帐款=-B2223预付帐款O O O45预收帐款=B45O O O78合计 将每个调整数，放到影响的相应的现金流量表的科目，增减该科 目的余额（负数自然就是反方向项，不影响编制公式）大家应该明白我的意思了，即分析每一个帐户的调整数将其数据 直接纳入Excel表格对应列中。将所有B列的数据找到相应的位置后， 求出各列对应
12、的合计数。现在已经有了一个雏形了，下面是精细化。4、对以下几个资产负债表科目进行借方、贷方发生额的分析， 如固定资产原值，固定资产折旧，递延资产，无形资产。调整相应的 项目，比如：固定资产原值有借方数，就增加“购置固定资产支付的现 金”，有贷方数就增加“处理固定资产收到的现金”；固定资产折旧， 有借方数则减少“处理固定资产收到的现金”，有贷方数就减少“其 他营业活动支出的现金”（入管理费用部分）或“购入商品接受劳务 支付的现金”（入产品成本部分）。其余大家自己琢磨！5、对以下几个科目进行明细内容的分析应交税金：应交增值税，应交所得税，应交其他税金 应付工资：转入了产品成本、费用、固定资产、在建
13、工程分别是多少； 应付福利费：同“应付工资”6、对非货币性交易和债务重组事项拿出来分析，看调整哪几个 科目。思路解说： 二、（直接法编现金流量表）编制方法和思路，分为以下几个步骤：1、将利润表项目过入现金流量表，对应各科目。 思路：先假设所有的交易都是货币性交易。2、将资产负债表的期初与期末差额过入现金流量表，除未分配 利润（因为就是利润表各科目的净值）和货币资金（这是最后结果的 是否正确的验证项）；思路：对资产负债表变动的项目，作为对第一步假设的修正。因 为资产、负债的增减也会影响现金流。比如资产增加，对应就出现没 有进损益的现金支出，而是资本化了（如，存货增加，应该调整增加 现金流量表中现
14、金流出）或挂往来了（如，应收帐款增加，应该调整 减少现金流量表中现金流入）；如果负债增减，也会有调整事项。3、些需要分析发生额借贷方的科目拿出来进行分析（替换第一 步的净值），调整对应到现金流量表； 思路：将第二步修正的进一步修正，因为第二步修正时认为，对第一 步的调整只要分析净额的变化就可以了，但是有些科目，如应付工资 就需要分析其借方发生额和贷方发生额，借方是要冲减“管理费用” 对应的现金流量表项目“支付的其他与经营活动的现金”等，增加“支 付给职工的费用”。另一方面还要区分明细，入管理费用的，入固定 资产的，入在建工程的，入产品制造费用的四种，与入“管理费用” 调整方法一样进行。需要考虑
15、借贷方发生额的科目有，固定资产（借方，增加购买支 出；贷方：处置减少对应“其他应收款”则“收到的其他与经营活动 的现金”增加。（支出和收入同时增加，净额变化还是反映出来了）4、些需要分析发生额的科目拿出来进行分析（替换第一步的净 值），调整对应到现金流量表；思路：将第二步修正的进一步修正，因为第二步修正时认为，所 有资产负债的增减都影响了现金流，事实上重分类调整就不会影响现 金流，因此又要调整回来。但两个科目对应同一个现金流量表科目的话就不需要调整了（内 部已经自然抵消）5、将一些重大的非货币性交易与债务重组事项思路：与第 4步属于同一性质，因这两项一般涉及金额较大，因 此单独提出6、将提取的资产减值准备对利润表的影响进行调整 思路：将本年实际计提或转回的金额需要进行调整。用间接法编制现金流量表的思路：一、 不涉及现金的投资筹资活动1、简单，不谈！二、 从“净利润”调整到“经营活动净现金流量”1、 首先将“利润表”里不属于经营活动的损益项目冲回去。 调整包括，固定资产报废损失（营业外收支）、财务费用、投资收益 这里要注意口径必须与用直接法编制的主表时归纳的口径完全一致， 否则，两张表之间不能平！例如：财务费用在直接法里放在“支付 其他与营业活动有关的现金”，那么这里就不能作为调整项，如果放 在“酬资活动支付的现金”那么这里就应该调整掉。2、在剩下都
