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1、会计控制与会计信息失真 一、会计监督的职能变化 从会计学的观点来看，会计监督是指通过会计工作对本单位经济 活动进行的监督，其监督的主体是会计人员，客体则是本单位的经济 活动。这反映在原会计法中就表现为会计人员代表国家监督所在 单位的经济活动。而新会计法则把会计监督分为本单位内部会计 监督、注册会计师监督以及政府部门监督三种，并在第 27 条中明确规 定了单位内部会计监督制度应当符合的要求，以准则的形式明确了会 计处理过程中的职责分割制度、重要事项的决策和执行的程序制度、 财产清查制度和内部审计制度。同时规定会计人员在内部会计监督 中的职责是发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按 照
2、国家统一的会计制度规定有权处理的，应及时处理；无权处理的， 应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，做出处理。因此，原来 意义上的会计监督已经消失。 从制度经济学的观点看，要求会计人员代表国家监督所在单位的 经济活动也是不现实的。在制度经济学的理论中，监督者与被监督者 应该没有利益关系，监督者在人事上、经济上独立于被监督者，应遵 循顺向监督的原则，监督者只能来自于被监督者的上级或同级以及其 他独立的第三者。经济控制论认为，会计人员在组织上、经济上依赖 于经营者，让会计人员监督其上级-经营者，显然不符合监督者与被监 1督者分离的原则，也不符合顺向监督的原则。要扭转会计信息失真这 一现象，就应健全
3、对会计的约束机制，而不是要求会计来监督经营者， 而且从新会计法中关于内部会计监督的具体内容来看，对其最为 恰当的表述应是会计控制而不是会计监督 。二、会计控制有助于解决会计信息失真问题 会计控制是控制主体意志的体现，即控制主体通过各种措施将自 己的目标、要求、期望传送给被控制者，以规范和指导其行为。广义 的会计控制既包括会计控制 又包括对会计的控制会计控制 ，。是指通过会计工作和利用会计信息对企业生产经营活动所进行的指 挥、调节、约束和促进等活动，以使企业实现效益最大化目标： 对会 计的控制则是指对会计工作及其质量所进行的控制，它是对控制者 所进行的一种再控制。对于所有者来说，最关心的是其投入
4、资本的安 全性和收益性，即实现资本保值、增值目标，这一目标的实现需要有 效的会计控制作保证。而会计控制的重要目标之一是保证会计信息的 质量，即使会计信息达到真实性、相关性、及时性等质量特征要求。 此外，会计控制能够促使企业经营效益最大化目标的实现，而这 正是所有者控制企业、控制经营者的目的，并与其价值最大化的根本 目标相一致。由此可见，会计控制是保障所有者利益的关键。而对经 营者来说，会计控制是其履行受托经营责任、实现企业经营效益最大 2化目标的重要保证。现代企业的特征之一是经营者和所有者在经济上 的联系表现为一种契约关系，受托经营者有义务按照所有者控制企业 的要求提供有关会计信息，这是经营者
5、履行受托经济责任之必需。当 然，向所有者提供会计信息仅仅是履行受托经济责任的一种形式，其 内函必须以真实经营获利作保证，只有经营者切实实现了经营效益最 大化的目标，才算履行了受托经济责任，经营者利用会计信息对资金 流、物流甚至作业链进行的会计控制过程也就是企业效益最大化经营 目标的实现过程。因此，没有会计控制，经营者无法实现经营目标， 当然也就谈不上履行受托经济责任了。 另外，会计控制能够协调所有者与经营者之间的利益冲突，使控 制双方建立起相互信任的关系，从而保证现代企业制度的顺利实施。 企业的所有者和经营者处于不对等的控制地位，有不同的控制目标， 尤其在信息需求和利用方面存在不对称性和外部性 借助于会 ，计控制能够起到约束双方行为，并对未来进行合理运筹的作用。会计 控制不但能规范经营者行为，而且能促使所有者采取约束十激励 的科学控制方式，来调动经营者管好企业的积极性，从而使现代企业 平衡、稳定地发展。 三、从内部控制的发展趋势看内部会计控制 在内部控制的发展过程中，大致经历了内部牵制、内部控制制度、 3
