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1、沧州广播电视大学成人高等教育毕 业 论 文 专 业： 会计学 年级： 学习形式： 函授 层次： 大专 论文题目： 论会计目标 作 者： 张恩菲 学 号： 077150831 指导教师： 完稿时间： 毕业时间： 沧州广播电视大学成人教育学院印制论文内容提要 会计目标是我国会计界的热点之一，会计作为提供财务信息为主的管理活动，无论是营利组织还是非营利组织都存在会计目标问题，因此，本文拟从总体上寻求会计目标的基本定位，从具体上探讨不同性质的会计主体、同一会计主体不同发展时期的会计目标问题，以期得到对会计目标的整体、全面、客观的认识。一， 会计目标理论的主要观点二， 研究会计目标的基本思路三， 会计目
2、标的基本定位指导教师评语签 名 年 月 日论文评审小组意见签 名 年 月 日成教学院领导意见签 名 年 月 日摘 要会计目标是现行财务会计理论研究之起点，因而对会计目标的研究一直是会计理论界的一个热点问题。西方会计界（以美国为代表）主要是从20世纪60年代开始探讨会计目标，并逐渐将其视为会计理论研究的起点，这在美国财务会计概念结构中表现得尤为突出。自20世纪70年代起会计理论研究开始了以会计目标（objective of accounting）为起点的范式（paradigm）革命，并认为会计目标在于提供决策有用的财务信息，形成了两个主要流派：受托责任学派和决策有用学派。而目前我国会计理论界对于
3、会计目标的探讨，也主要局限于这两个学派之争。本文根据对受托责任学派和决策有用学派的分析，来从总体上寻求会计目标的基本定位，从具体上探讨不同性质的会计主体、同一会计主体不同发展时期的会计目标问题，以期得到对会计目标的整体、全面、客观的认识。关键词：会计目标；会计目标纠正；会计目标定位目 录一、会计目标的构成.1二、两大学派的主要观点及局限性.2（一）、受托责任学派的主要观点及局限性2（二）、决策有用学派的主要观点及局限性2三、会计目标之纠正.3四、研究会计目标的思路.6五、研究会计目标的基本定位.6六、结语8参考文献.9一 会计目标的构成要全面地把握会计目标，我们还需要分析构成和制约会计目标的三
4、个要素即会计目标的主体、客观及实现方式。 （一）会计目标的主体。它主要包括谁是会计信息的使用主体和提供会计信息的主体两个方面。前者指的是“谁是会计信息的使用者”这一问题。既然会计的基本目标是“节约各产权主体交易费用”，那么，和企业产权相关的投资者、债权人、政府、接受委托经营管理企业的企业内部各级管理人员以及众多的潜在产权主体构成了会计信息的使用主体；后者也就是“谁是会计信息的提供者”这一问题，一般而言即为联结企业和各类产权主体关系的会计组织机构和会计人员。 （二）会计目标的客体。它主要明确“会计信息的使用者需要什么样的会计信息”这一问题。会计信息的使用者为节约交易费用，必然对会计信息提出要求，
5、他们从自身利益出发，希望会计信息是客观的、公允的及他们需要的。因此，具备客观性、公允性、相关性的会计信息构成了会计目标的客体。 （三）会计目标的实现方式。它主要强调的是会计信息的提供方式及用途。由于我们已明确会计信息的使用主体为那些和企业产权相关的投资者、债权人、政府、接受委托经营管理企业的企业内部各级管理人员以及众多的潜在产权主体，那么会计信息在考虑各方的需求之后，其提供方式相应地就有了正式对外公布的会计报表和对内的会计报告及非簿记方式。提供会计信息的这些方式，降低了会计信息使用主体的搜寻信息的成本及由此可能导致的决策失误带来的风险。 二 两大学派的主要观点及局限性（一） 受托责任学派的主要
6、观点及局限性 在受托责任学派看来，由于社会资源（主要是资本）所有权和经营权的分离，资源的受托者就负有了对资源的委托者解释、说明其活动及结果的义务。因此，会计的目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况。受托责任学派认为，为了有效地协调委托和受托的关系，客观、公正地反映受托责任的履行情况，首先，在会计信息质量方面应强调客观性，在会计确认上只确认企业实际已发生的经济事项；其次，在会计计量上，由于历史成本具有客观性和可验证性，因此坚持采用历史成本计量模式以有效反映受托责任的履行情况；再次，在会计报表方面，由于经营业绩是委托者最关心的一个方面，因此收益表的编制显得尤为重要。 在目前经济环境中，尽管受
7、托责任普遍存在，在会计上反映，或比较侧重这一责任的履行情况的反映也无可非议，但是，若将“认定和解除受托责任”作为会计理论研究的起点，至少有以下一些不妥之处：1.受托责任学派强调会计系统和会计制度的整体完整性，认为只有完善的会计系统和会计制度才能确保会计实务的正确性，但会计系统和会计制度内容复杂，保证两者的完善性这一提法比较抽象，一旦实务中出现问题，则难以确定问题的根源，造成众说纷纭、难以统一的局面。2.在会计处理上，由于受托责任学派强调客观性胜于相关性，因此要求采用历史成本计量模式。虽然历史成本模式有其自身的优势，但会计作为一门服务性的学科，应随时注意适应经济环境的变化，忽视市场的变化，只能使
8、会计这门学科墨守陈规，弱化其服务功能。3.在会计信息方面，受托责任学派很少会顾及到资源委托者以外的信息需求，按照这一思想，会计人员往往难以体会潜在投资者的利益和要求，因而容易逐渐丧失完善会计信息的积极性，也难以进一步提高会计信息的质量。（二）决策有用学派的主要观点及局限性1964年1966年，美国会计学会发表了基本会计理论报告，初步提出了将会计信息的使用者、会计信息的用途、会计信息的质量要求和经济决策联系起来的会计目标思想。在报告中，会计的第一项具体目标被描述成：为了“作出关于利用有限资源的决策，包括确定重要的决策领域以及确定目的和目标”而提供有关的信息。 1978年，美国财务会计准则委员会在
9、其财务会计概念公告中，对财务报表的目标则作出了进一步的阐述：1.财务报告应提供对现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者作出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息；2.财务报告应提供有助于现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者评估来自销售、偿付到期证券或借款等的实得收入的金额、时间分布和不确定的信息；3.财务报告应能提供关于企业的经济资源、对这些经济资源的要求权（企业把资源转移给其他主体的责任及业主权益）、以及使资源和对这些资源要求权发生变动的交易、事项和情况影响的信息。 概括来说，在决策有用学派看来，会计的目标就是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息，它强调会计信息的相关性和有用性。从会计
10、确认方面来看，决策有用学派认为会认人员在会计上不仅应确认实际已发生的经济事项，还要确认那些虽然尚未发生仅对企业已有影响的经济事项，以满足信息使用者决策的需要；从会计计量方面来看，决策有用学派认为会计报表应反映企业财务状况和经营成果的动态变化，在会计计量上主张以历史成本为主，并鼓励在物价变动情况下多种计量属性的并行；在会计报表方面，决策有用学派认为会计报表应尽量全面提供对决策有用的会计信息，由于会计信息使用者需求的多样性，因此，在会计报表上强调对资产负债表、损益表及现金流量表一视同仁，不存在对某种会计报表的特殊偏好。 尽管在资本市场发达的情况下，决策有用理论可以使会计信息和信息使用者紧密相联，并
11、能促进会计理论研究更具有针对性和方向性及密切会计理论和实践的联系。但考察我国当前资本市场的发展情况，我们不难发现，由于大量非流通股的存在，我国资本市场尚未在企业资本筹集过程中发挥主要作用，企业的经营活动也并非完全以资本市场为导向，而众多的潜在投资者也仅仅是通过会计信息来初步了解一下上市公司而已，远远谈不上决策。因此，我国如果按照决策有用的思路来构建会计目标必然会在以下两方面给会计人员带来迷茫：会计信息的主要使用者到底如何确定？谁有恰当的权利要求企业提供信息。 三 会计目标之纠正基于用户视角来进行会计研究的思路是正确而且必要的，故对于会计目标的重新确立也应当以市场需求分析为契机；否则，即使产品的
12、理论设计再好，一旦不能够被市场所接受，就失去了实际意义。产品的实际价值来自于用户的积极、肯定的评价，而积极评价的基础是“质量合格”，其实，这正是FASB在财务会计概念公告的会计理论研究思路。从公告的标题上看，其通过对“会计目标”（第1辑）的界定来构建“会计信息质量特征”（第2辑）。但因财务会计概念公告第1辑的实质是“会计功能”，故FASB实际的逻辑关系是：从“会计功能”（基于用户、市场的要求）直接过度到了“质量特征”，因为功能与目标的错位，导致缺乏了“质量标准”（会计目标）的中间环节。因此，正确的技术路线应当是：通过客户需求界定会计信息功能，随后确定对会计目标即会计信息的质量标准，最后再通过质
13、量标准来构建具体的质量特征体系。而对于FASB的研究思路，学者也有不同的解释，认为“会计目标有一般目标和具体目标之分，前者指我们通常所说的会计目标，后者指我们通常所说的会计信息质量特征”。我们认为，这实际上是对功能决定目标的另一种表述。在修正会计目标时，有必要对更早提出的“受托责任观”与现行的“决策有用观”进行分析。虽然受托责任观与决策有用观可以统一为决策有用，但是两者在会计报表目标方面还是存在着一些不同的认识：“按照受托责任观，财务报表的目标是反映受托者对受托责任的履行情况，至于委托者如何利用财务报表，则是他们自己的事情。决策有用观认为，财务报表信息的使用者是需要利用财务报表所反映的信息作出投资等决策，因此，财务会计应尽可能地提供对其决策有用的信息。这里，二者的差别就在于是否将影响或迎合信息使用者的决策纳入到财务会计中来。受托责任观不考虑委托者如何理解、利用这些信息，去制订什么决策；决策有用学派
