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1、深圳职业技术学院毕业论文/设计用纸SHENZHEN POLYTECHNIC毕业论文姓 名 翁雪淋 专业班级 业余2012级会计电算化（全程）班 论文名称 企业合理避税问题 指导教师 朱丽娜 第 2 页 共 16 页毕业论文（设计）任务书专业（班）：会计电算化（全程） 姓名： 翁雪淋 课题名称、主要内容和基本要求课题名称：企业合理避税问题主要内容： 避税是企业的一种财务管理行为，合理避税应该是在法律所允许的范围内的一种长期行为和事前筹划活动，需要有长远的眼光，所以合理的避税不仅仅着眼于税法的选择，论研究与实践应用在发达国家都已经比较完善，但在我国相当多的中小企业对合理避税的五个大思路，即：价格平
2、台原理、优惠平台原理、规避平台原理、弹性平台原理和空白平台原理，然后以这五个原理为指导，按照企业经营活动的顺序分别从组织形式、从事行业和所在地选择、筹资、商品购销、成本费用核算、利润分配以及新技术开发和扩大再生产等8个方面具体的探讨了合理避税的操作。基本要求： 1.合理避税的基本理论基础 2.合理避税的原里 3. 企业合理避税的操作方法 4.商品购销过程的避税筹划 进度安排周次工作内容执行情况4确定题目，查找相关资料完成第 4 页 共 13 页5-7写作并提交初稿完成8提交代表作二稿完成9论文修改完成10论文定稿、自评、自查、完善完成11打印、装订、交给指导老师完成 指导教师评语 指导教师签名
3、： 毕业论文（设计）成绩指导小组组长签名： 年 月 日目 录摘 要3引 言3一、 合理避税的基本理论基础4（一）合理避税的含义4（二）偷税、漏税、逃税的内涵5二、合理避税的原理5（一）价格平台原理5（二）优惠平台原理6（三）规避平台原理6三、企业合理避税的具体操作方法6（一）企业组织形式的选择6（二）企业从事的行业与所在地选择7（三）资行为的避税筹划8（四）销过程的避税筹划8（五）利润分配过程中的避税筹划9（六）新技术开发与扩大再生产过程的合理避税10四、合理规避避税风险10参考文献:12关于企业合理避税问题摘 要避税是企业的一种财务管理行为，合理避税应该是在法律所允许的范围内的一种长期行为和
4、事前筹划活动，需要有长远的眼光，所以合理的避税不仅仅着眼于税法的选择，更重要的是着眼于总体的管理决策，有时还应与企业发展战略结合起来。合理避税的理论研究与实践应用在发达国家都已经比较完善，但在我国相当多的中小企业对合理避税论研究与实践应用在发达国家都已经比较完善，但在我国相当多的中小企业对合理避税的五个大思路，即：价格平台原理、优惠平台原理、规避平台原理、弹性平台原理和空白平台原理，然后以这五个原理为指导，按照企业经营活动的顺序分别从组织形式、从事行业和所在地选择、筹资、商品购销、成本费用核算、利润分配以及新技术开发和扩大再生产等8个方面具体的探讨了合理避税的操作。关 键 词：合理避税、原理、
5、操作方法 引 言为了优化国家的产业结构，产业布局，各种行业性、地区性的税收优惠政策也应运而生。作为企业如何在保证自身利益的前提下顺应政府政策导向，也是合理避税必须考虑的一个内容。企业为扩大生产经营规模，巩固其行业中的优势地位，可以选择兼并其他企业的作法。通常情况下，被合并企业应视为按公允价值转让处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税，被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。但在企业合并时，合并企业支付给被合并企业的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产，不高于股权票面价值20%的，经税务机关审核确认，被合并企业以前的全部所得税纳税事项由合并企业承担，以前年
6、度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可以由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。由此可见，如果纳税人预期会将被合并企业扭亏为盈，完全可以选择后一种合并的价款支付方式，以取得延续弥补亏损的好处。一、 合理避税的基本理论基础（一）合理避税的含义避税，是指采用转移资金、费用、成本、利润等手段减轻或者不履行纳税义务的行为。（纳税人以各种方式规避、降低或延迟纳税义务）偷税与避税虽然都是减少或者不履行纳税义务的行为，但二者之间有着本质的不同：避税是在纳税义务发生前采取各种方法，有意减轻或者免除税收负担的行为，在很多情况下并不违反法律规定，而偷税是在发生纳税义务后，采用非法的手段减
7、少或者不履行纳税义务，任何情况下，偷税都是国家法律所不允许的。从一个企业的角度出发要想做好纳税筹划并不单要注意合法又合理的节税，也要积极的利用各种避税手段。从企业自身利益出发所采取的避不与有关国家已经颁布的反避税条款相抵触就是可取的。（二）偷税、漏税、逃税的内涵偷税，是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为。逃税是指纳税人采取虚报、谎报、隐瞒、伪造等各种非法税收欺诈手段，达到不缴纳或少缴纳税款目的的税务违法行为。由此可见偷税与逃税并无本质上的区别。漏税，是指纳税人(
8、包括代征人)由于过失，没有依照税法规定缴纳或者足额缴纳税款的行为，是一种一般税法违法行为，应由税务机关责令其补缴漏缴的税款，并按规定加收滞纳金。与漏税不同，偷税是一种故意行为，行为人目的的就是为了偷逃税款。从性质上看，偷税性质要比漏税严重得多，偷税情节严重的，应当依法追究刑事责任。二、合理避税的原理企业合理避税有很多具体的操作方法，但这些方法大都是在以下五个原理的大思路指导下进行的。（一）价格平台原理价格平台原理是指纳税人利用市场经济中经济主体的自由定价权，以价格的上下浮动作为纳税筹划的操作空间而形成的一个范畴，其核心内容是转让定。转让定价是指在经济活动中，有经济联系的企业各方为均摊利润或转移
9、利润而在产品交换或买卖过程中，不是依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而是根据他们之间的共同利益，或为了最大限度地维护他们之间的收入，进行的产品或非产品转。种转让中，凡发生业务关系决定的价格，以达到少纳税甚至不纳税的目的。（二）优惠平台原理优惠平台原理是指纳税人进行纳税筹划时凭借国家税法规定的相关优惠政策形成的一种操作空间。它在日常经济生活中，广泛地被纳税人运用，是纳税筹划平台原理中重要的一种。利用税收优惠政策进行纳税筹划，是伴随着国家税收优惠政策出台而产生的，受国家宏观经济政策引导，符合国家税法的优惠意图。（三）规避平台原理规避平台原理是建立在众多临界点基础上，故而其筹划目标指向也便集中于这
10、些临界点。在我国现税制中，税率分级也有临界点，优惠分等有临界点。所以，规避平台的对象较多，应用也比较普遍。规避平台具有其存在的合理性，也更具公开性。规避平台中的临界点是立法者意图的体现，要平衡税负、提高效率，促进国民经济发展，没有差别待遇不行，没有临界点的界定将使经济秩序紊乱不堪。三、企业合理避税的具体操作方法企业合理避税的方法很多，具体表现在以下几个主要的方面。（一）企业组织形式的选择增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。国家对不同的纳税身份采用了不同的征收管理办法。增值税是生产企业和商业企业面临的最重要的流转税之一，对该税种的筹划进行研究有一定的普遍意义。我国税法规定，除了商业企业
11、、企业性单位、以货物批发或零售为主并兼营货物生产企业和提供应税劳务企业或企业性单位外的小规模企业，如果企业规模没有达到一般纳税人标准，但会计制度健全，能够按照会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，能提供准确的税务资料，并且年应税销售额不低于30万元的，经主管税务机关批准，可以被认定为一般纳税人。对于这样一些既可以成为小规模纳税人，又可以成为一般纳税人的企业，我们就应该通过一般纳税人销售额增值率是否超过节税点的分析来给企业选择一个最合理的纳税身份。小规模纳税人的税负不一定在任何情况下都比一般纳税人重。当一般纳税人的应税销售额增值率超过一般纳税人节税点时，其增值税税负要超过
12、小规模纳税人（二）企业从事的行业与所在地选择为了优化国家的产业结构，产业布局，各种行业性、地区性的税收优惠政策也应运而生。作为企业如何在保证自身利益的前提下顺应政府政策导向，也是合理避税必须考虑的一个内容。1.资行业和地点的选择。企业在选择投资方向和地区时，必须了解各行业的税收待遇，各地区的税收政策。首先，我国不同行业之间的所得税税负差别较大，税负较轻的如在高新技术产业开发区对高新技术产业的投资，企业所得税税率为15%，新办的企业自投产年度起免征所得税2年，而没有税收优惠的其他行业企业所得税税率一般为33%，并且没有减免税期。其次，不同地区的税收政策也有所差别。当前在我国，低税区包括经济特区、
13、沿海开放城市、沿海经济开放区、经济技术开发区、如深圳、厦门、上海浦东、海南等地区。低税区税收优惠政策的重要内容是降低税率、减少纳税环节、优化税收环境。各行业和各地区税收政策差异给企业的合理避税提供了可操作的空间。2. 转让定价。利用转让定价避税是利用投资行业和地点的不同来规避税款的一个很典型的例子。转让定价一般可分为跨国转让定价和国内转让定价。跨国转让定价的典型特征就是：采购和销售在国外进行和高进低出。跨国公司在华子公司出现亏损，利润则被转移到海外低税率的关联公司。在以来料加工作为出口主要模式的沿海城市，跨国公司在华子公司以高价从海外关联公司购买原材料，经过产品加工制造后，再以低价出售给海外关
14、联公司。利润就此流进了低税率的地区。在我国由于行业和地区税赋不同，国内转让定价也有很大的生存空间。所谓的国内转让定价是跨国转让定价在一国内的缩影。（三）资行为的避税筹划筹资是企业进行一系列经济活动的前提和基础。新设立或进行扩充投资经营的企业都会涉及筹资问题。市场经济下企业可以从不同的渠道取得所需资金，同时也给企业带来不同的预期收益并承担不同的税负水平。一般说来，企业生产经营所需资金主要有三个渠道：第一，自我积累；第二，借贷；第三，发行股票。自我积累的资金是企业税后分配的利润，而股票发行应该支付的股利也是作为税后利润分配的一种方式，二者都不能抵减当期应交纳的所得税，因而达不到避税的目的。借贷的利息支出从税前利润中扣减，可以冲减利润而最终避税。当投资收益率大于负债利润率时，债务资本在投资中所占的比例越高，对企业权益资本越有利，也越有利于减轻税负，但是这必须在投资收益率大于负债利润率的前提下。否则，虽然节税效果很好，但权益资本的利润率却下降了，这显然是得不偿失的。因此，企业在选择资本结构时并无定规，必须就具体情况综合考虑了资金成本、税收和收益后，以税后利润
