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1、个人所得税筹划的几点技巧个人所得税筹划的几点技巧李朝均随着国民经济的持续增长，个人收入也在逐年增加，为了调节个人 收入差异和增加国家财政收入，1980年9月10日第五届全国人民代表 大会第三次会议通过了中华人民共和国个人所得税法，全国人大分 别于1993年、1999年、2005年、2007年进行了四次修正。个人所得 税法行文不足20条，其规定和计缴方法浅显易懂，但在实际的操作中 仍有一定的空间进行筹划。仔细分析个人所得税法的有关原则和具体规 定，个人所得税的税收筹划总体思路是注意收入量的标准和支付的方 式，做到均衡收入，保持实得收入不变的条件下降低名义收入，进而降 低税率档次，具体的税收筹划根
2、据情况不同有不同的做法（本文讨论的 问题不考虑免征个人所得税项目）。一、取得非居民纳税义务人身份，达到少缴个人所得税的目的。个人所得税纳税义务人，包括居民纳税义务人和非居民纳税义务人 两种。居民纳税义务人就其来源于中国境内或境外的全部所得缴纳个人 所得税，而非居民纳税义务人仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴 纳个人所得税。很明显，非居民纳税义务人将会承担较轻的税负。筹划：居住在中国境内的外国人、海外侨胞和港澳、台湾同胞，如 果在一个纳税年度内，一次离境超过30日或多次离境累计超过90日的, 将不视为全年在中国境内居住。牢牢把握这一尺度就会避免成为个人所 得税的居民纳税义务人，而仅就其来源于中
3、国的所得缴纳个人所得税。像来攀钢梅塞尔公司工作的外籍员工可以充分利用这个规定，降低个人 所得税税负，增加个人实得收入。二、均衡工资薪金收入，利用个人所得税起征点达到少 缴个人所得税的目的。个人收入来源及形式的多样化，使得许多纳税义务人的总收入或 应纳税所得很可能在不同纳税期内出现较大的波动，即有的月份收入过 高，有的月份收入过低。在按月份计算缴纳个人所得税的情况下，个人 的各项收入直接缴税，则意味着在高收入月份被课以较高的个人所得 税，同时在较低收入月份又不能享受税法为个人所提供的优惠。如：季 节性生产、建筑安装企业的职工薪金；承包、承租经营所得月份收入不 平衡等。筹划：采取推迟或提前获得收入
4、的方式，将各月的收入大致拉平, 将一次付给改为多次付给，使纳税者的收入尽可能在各个纳税期限保持 均衡，降低个人所得税税负。案例：攀钢冶建公司是建筑安装企业，具有工程开工时间不均衡性的特 点，一是全年企业施工不连续性，工程合同不均衡，全年不能满负荷施 工；二是建筑和安装工程施工时间上存在冲突，土建施工与安装施工一 般并不是同时进行。在有工程饱满时职工的收入校高，待工时公司只发 放基本工资、奖金，这样的不均衡的收入状况会增加职工个人所得税税 负，就有必要进行个人所得税筹划。假设该公司2010年全年施工任务 不饱满，根据工程开工情况预计，土建职工全年只有7个月工作，工作月份每月预计工资薪金5000元
5、，待工月份每月1400元。1）筹划前：1400元工资薪金月份不用缴纳个人所得税年应纳税额=（50002000）X15%125X7=2275 （元）2）筹划：将42000 （5000X7+1400X5）平均分摊到12各月，即无论企业是 否施工均照发工资。年应纳税额=（42000一122000）X10%-25）X12 = 1500 （元）3）筹划后可以少支付个人所得税 775 （2275-1500）元。二、测算年终一次性奖金占全年收入的最低税负临界 率，利用超额累进税率的特点和年终一次性奖金的计税办法 达到少缴个人所得税的目的。纳税人取得全年一次性奖金，单独作为1个月工资、薪金所得计算 纳税，由扣
6、缴义务人代扣代缴。对这部份奖金，当月取得的全年一次性 奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。在一个纳税 年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。具体计算时分 两种情况。第一种情况，如果在发放年终一次性奖金的当月，职工当月的工资 薪金所得低于税法规定的费用扣除数（2000元），应将全年一次性奖 金减去“职工当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额确定适 用税率和速算扣除数，全年一次性奖金应纳税额=（当月取得的全年一 次性奖金一当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）X适用税率一速算 扣除数。第二种情况，如果在发放年终一次性奖金的当月，职工当月的工资 薪金所得高于（或等于）
7、税法规定的费用扣除数（2000元），全年一 次性奖金应纳税额=当月取得的全年一次性奖金X适用税率一速算扣 除数。筹划：经过研究分析，在全年个人薪金基本固定的情况下，对于个 人薪金实行年薪制和年终绩效工资的个人所得税的筹划，关键在于每月 发放的工资薪金与年终一次性奖金之间进行平衡，充分利用超额累进税 率的特点和年终一次性奖金计税的计算方法可以降低个人所得税税负。 对攀枝花钢钒公司而言，可以根据每年年初做的工资薪金预算和岗位薪 金系数来预计每个职工全年工资薪金收入，通过计算确定年终一次性奖 金占全年收入的最低税负临界率，并以此作为每月工资薪金和年终一次 性奖金的发放指南，则可减少职工的个人所得税支
8、出。操作方法：1、预计全年工资薪金收入；2、确定年终一次性奖金节占全年收入的最低税负临界率，以下计算了部份临界率。年收入年终次性奖金占年收入比率临界率1临界率2临界率3 临界率（元）全 比年所比率爲-比全比全 率 年 率 年率得税税所 得 税所得税小于等 于 24000全年平均发放，不用缴纳个人所得税。等于300000%3000%-20%30021%602.5等于400000%13000%-15%1300-100015%100016%1等于500000%240013%-40%227512%200011%2等于1000000%1070023%872524%867525%9等于2000000%30
9、70029%2767530%2757531%301）全年收入小于等于24000元时,全年只有按月平均发放时, 不用缴纳个人所得税；2）全年收入等于30000元时，年终一次性奖金在占全年收入 20%以下时，都只承担最低的个人所得税 300元，超过20%即会多 缴纳个人所得税；3）全年收入等于 40000 元、50000 元、100000 元、200000 元时，年终一次性奖金在分别占全年收入的 15%、12%、24%、30时承担最低的个人所得税，在临界率之前税负略重，具体操作时可选择最接近临界率之前的比率来确定年终一次性奖金。3、计算每月工资薪金和年终一次性奖金发放金额，严格按计算结果执行，年终
10、多于预算工资薪金可延至次年发 放，以达到少缴个人所得税的目的。案例：公司某职工全年收入预计40000元，经过计算年终一次性奖金占全 年收入的15%时，个人所得税税负最低，即6000元，公司采用三种发 放方案：一是每月发放283333元，年终一次性奖金6000元（占全年 收入的15%）；另一种是每月2400元，年终一次性奖金11200元（占 全年收入的28%）；第三种是每月3100元，年终一次性奖金2800元（占 全年收入的7%）。方案一：每月个人所得税=（283333-2000）X10%-2558.33 （元）年终一次性奖金个人所得税=6000 X 5%-0=300 （元）全年应纳个人所得税=
11、58.33X12+300=999.96 （元）方案二：每月个人所得税=（2400-2000）X5%-0=20 （元）年终一次性奖金个人所得税=11200X 10%-25 = 1095 （元）全年应纳个人所得税=20X12+1095 = 1335 （元）方案三：每月个人所得税=（3100-2000）X10%-25=85 （元）年终一次性奖金个人所得税=2800 X 5%-0=140 （元）全年应纳个人所得税=85X12+140 = 1160 （元） 通过计算分析得出，方案一个人所得税税负最低。三、用非货币支付形式支付工资薪金，减少应纳税额， 达到少缴个人所得税的目的。个人所得税法规定，福利费免征
12、个人所得税。福利费是指根据国家 有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或工 会经费中支付给个人的生活补助费。不属于免税的福利费：从超出国家 规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、 补助；从福利费和工会经费中支付给职工的人人有份的补贴、补助；单 位为个人购买的汽车、住房等不属于临时性生活困难补助性质的支出。筹划：可考虑由单位报销一些个人费用支出或提供一些福利，将本 应由职工承担的费用改为单位支付，以达到规避个人所得税的目的。可用方法：1、为职工提供交通便利或报销交通支出，比如：提供 通勤车、报销通勤小票；2、为职工提供免费就餐或报销就餐费，比如：提供免
13、 费午餐、报销招待费；3、为职工提供住宿，比如：为单身职工提供集体宿舍、 为已婚职工租房；4、为职工办理社会保险，比如：为职工购买各种商业保险；5、提高四金比率、提供教育福利、让职工免费外出旅 游、单位购买电话供职工使用等。案例：李某是高级工程师，月薪8000元，李某为此每月的必要支出为： 电话费1000元、伙食1000元、交通费1000元。1）筹划前：年应纳税额=（80002000）X20%375X12=9900 （元）2）筹划：以公司名义购买电话和支付电话费，由李某使用；由公司提供伙食 （或报销招待费）;由公司统一提供交通便利（或报销其出租车费等）， 这些费用从李某工资中扣除。李某每月实发
14、工资=8000 -1000-10001000=5000 （元）年应纳税额=（5000-2000）X10%-25）X 12=3300 （元）3）筹划后全年可以少支付个人所得税 6600 （9900-3300）元。四、转换项目，合理利用税率较低的项目达到少缴个人 所得税的目的。工资薪金按5%至 45%的九级超额累进税率计算缴纳个人所得税；个 体工商户的生产、经营所得按5%至 35%的五级超额累进税率计算缴纳个 人所得税；稿酬、劳务报酬、特许权使用费、利息、股息、红利、财产 租赁所得、财产转让所得、偶然所得、其他所得按20%计算缴纳个人所 得税（劳务报酬畸高的加成征收）。筹划：不同项目之间存在着不同
15、的扣除额和税率，我们可以改变收 入的取得性质，从而将高税负项目转换为较低税负项目，达到少缴个人 所得税的目的。如：工资薪金所得与劳务所得之间的转换；财产租赁与 生产经营所得之间的转换等。案例：张某2009年4月从公司领取1800工资，由于工资太低，张某同月为公司外A企业提供技术服务，报酬4000元。1）筹划前：张某从公司领取的工资补助个人所得税起征点，不用缴纳个人所得税。张某为A企业提供劳务，应按劳务报酬计缴个人所得税。应纳税额=（4000800）X20%=640 （元）2）筹划：如果张某与A企业有固定的雇佣关系，则有A企业支付的4000元作为工资收入金收入和单位支付的工资合并缴纳个人所得税。应纳税额=（4000+18002000）X15%125=445 （元）3）筹划后可以少支付个人所得税 195 （640-445）元。五、利用个人所得税的纳税期间，规避加成征税，达到少缴个人所得税的目的。属于同一项目连续性收入的（这里的同一项目是指劳务报酬所得列 举具体劳
