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1、 会计第十五章债务重组第一节债务重组的定义和重组方式债务重组债务人财务困难债权人作出让步债务重组方式31以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件混合重组现金资产货币资金，非现金资产货币资金以外的资产注意：5种资金资产辨析（第二章金融资产已讲）资金资产辨析表概念来源或出处内容货币资金资产负债表项目货币资金（库存现金、银行存款、其它货币资金）现金资产第15章债务重组货币资金现 金现金流量表（能随时支付的部分）货币资金和交易性金融资产（现金等价物的部分）货币性资产第14章非货币性交换货币资金、应收款项、持有至到期投资金融资产第2章金融资产交易性金融资产、持有至到期投资、应收款项（含货币资金）
2、、可供出售金融资产注：应收款项包括应收账款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利、其它应收款和长期应收款等7个项目。第二节债务重组的会计处理债务重组会计处理的两个原则：一是采用公允价值计量，二是债务人把重组利得确认为营业外收入，债权人把重组损失确认为营业外支出。一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务 例1（二）以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务，应分解为两部分：一是转出抵债资产视同销售（确认出售收入、成本或损益等）；二是以出售价款清偿债务（按债务重组的处理原则确认重组损益）。抵债非现金资产采用公允价值计量。（债务人重组利得）营业外收入重组债务账面价值抵债资产公允价值资产出售损益抵债资产
3、公允价值抵债资产账面价值（债权人重组损失）营业外支出重组债权账面价值抵债资产公允价值二、债务转为资本三、修改其他债务条件 例22.附或有条件的债务重组 例3（1）债务人账务处理或有支出应按照或有事项的原则来处理：“很可能”发生的或有支出，确认为预计负债。预计负债实际没有发生的：借记预计负债，贷记营业外收入。（2）债权人账务处理或有应收金额债权人不予以确认（无法“基本确定”能够收到），不计入重组后债权的账面价值。重组时，债权人的账务处理与不附或有条件的情形相同。实际收到或有应收金额时，冲减原确认的债务重组损失即营业外支出。四、以组合方式以组合方式债务重组的，依次按现金、非现金资产、债务转为资本和
4、修改其他债务条件的顺序，抵偿重组债务的账面价值。各重组方式抵偿债务时的会计处理，与单项重组方式抵债相同。本章小结本章难度不大，主要需要掌握以下两点：一是以资产清偿债务的：（债务人重组利得）营业外收入重组债务账面价值抵债资产公允价值，资产出售损益抵债资产公允价值抵债资产账面价值；（债权人重组损失）营业外支出重组债权账面价值抵债资产公允价值，如果抵债资产公允价值高于重组债权账面价值（但低于重组债权账面余额），差额冲减资产减值损失。二是修改其他债务条件的：附或有条件情况下，或有应付（应收）金额按照或有事项原则处理，债务人“很可能”发生的或有应付金额，应确认为预计负债，债务重组利得重组债务账面余额重组后债务公允价值预计负债，或有应付金额以后没有发生的，确认为营业外收入；债权人“很可能”收到的或有应收金额，不能予以确认，债务重组损失重组债权账面价值重组后债权公允价值，或有应收金额实际收到时，冲减营业外支出。另外应注意，重组后债务（或债权）公允价值，一般是指重组后债务（或债权）的未来现金流量现值，重组协议约定的利率不等于实际利率时，重组后债务（或债权）的公允价值则不等于其账面价值。 第4页
