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1、借贷记账法中“借”与“贷” 的释义作者:日期:借贷记账法中“借”与“贷”的释义-会计借贷记账法中“借”与“贷”的释义董馨格摘要：借贷记账法是复式簿记的一种方法，是现代会计处理的基本技术。借与 贷不只是抽象的记账符号，把借与贷看做抽象的记账符号，不利于我们对一些交易事项会计处理的理解。本文通过 对借与贷内在涵义的介绍，结合具体交易事项的会计处理，对借与贷做进一步的阐释，以加深我们对借贷记账法的认 识。关键词：借贷记账法；借与贷；记账符号、借与贷不只是抽象的记账符号在会计发展史上，曾经有多种记账符号，比如收付记账法、增减记账法、借贷记账法等。但现在只剩下借贷记账法在使用，我国在上个世纪90年代终止
2、了收付记账法、增减记账法的使用。一些文献在介绍借贷记账法时，把借与贷当做抽象的记账符号，认为借与贷只是反映会计要素增减变动的两个抽象的记账符号。比如，当资产、损失、成本增加时，登记在借方，当资产、损失、成本减少时，登记在贷方；当负债、所有者权益、收益增加时，登记在贷方，当负债、所有者权益、收益增加时，登记在贷方借方。正因为把借与贷看成是单纯的记账符号，因此才出现我国上个世纪60年代先后出现了增减记账法、收付记账法。但后来，经过实践检验，只有借贷记账法才是最科学 的记账方法，而增减记账法、收付记账法由于在往来科目 等的登记上存在局限，最终被停用。那么，借贷记账法为 什么是科学的记账方法？因为借贷
3、记账法在往来科目等 的登记上比较科学。但是，如果按照“借与贷只是单纯的 记账符号”这个说法，那么在一些特殊账户如累计折旧、 累计摊销、利润分配以及损益结转、生产成本结转等，借 贷记账法仍然无法做出科学的解释，例如，累计折旧、累 计摊销作为资产类会计科目增加时却登记在贷方，损益 结转、生产成本结转却并不意味着损益、生产成本减少， 利润分配登记在借方不意味着利润分配减少，利润分配 登记在贷方也不意味着利润分配增加。由此看来，借与贷 并不是单纯的记账方法，借贷记账法之所以是科学的记 账方法，其涵义并非是简单的增加、减少。二、借与贷的内在涵义借贷记账法源起于欧洲。复式簿记的演变，从它的萌 芽到接近于完
4、备形式，大约经历了 300年左右（13世纪 初至15世纪末），分为三个阶段：佛罗伦萨式复式簿记的萌芽阶段（12111340年）热那亚式复式簿记的改良阶段（1340 1494年）威尼斯式复式簿记的完备阶段（1494 1854年）。1482年，近代会计的奠基 人、现代会计之父卢卡巴其阿勒（Luca Pacioli）在佩鲁贾大学撰写数学大全，即算术、几何、比与比例概要，这 本书的出版，使得复式簿记的优点及方法很快为世人所 认识，并广为流传，因而具有划时代的意义，标志着现代 会计的开始。至1854年，爱丁堡注册会计师协会的出现， 会计正式成为一门独立的职业。数学大全共分5卷，其 中第3卷中第9部中第1
5、1篇为计算与记录要(详)论， 通称簿记论。簿记论的意义在于完成了由簿记实践 向簿记理论的转变，使会计成为独立的科学，簿记论的 会计价值在于将以往人格化的“借主”(Debitore )与“贷 主”(Creditore )抽象为规范化的记账标号。借与贷在意大利早期的威尼斯方言中为dare与avere， 是反义词；Luca Pacioli的Debito与Credito，是反义 词；英国的Debit与Credit，是反义词；日本的“借”与 “贷”，是反义词；在中国由谢霖、孟森从日文翻译“借”、 “贷”，却是同义词。作为记账符号，反义词较为合理，如中 国的收付记账法、增减记账法。作为反义词，借表示去向、
6、 用途、现有或最终状态，贷表示来源、原始状态。三、利用具体交易事项具体阐释借与贷首先看累计折旧与累计摊销交易事项处理。当企业 对固定资产、无形资产计提折旧、摊销时： 借：成本类、费用类科目贷：累计折旧借：成本类、费用类科目贷：累计摊销如果把借与贷当成抽象的记账符号，按照简单的增加或减少来解释，那么上述会计分录就解释不通了。累计 折旧与累计摊销是资产类会计科目，其增加应该登记借 方，但上述会计分录却登记在贷方。如果按照借与贷内在 涵义的理解，就可以解释通了，上述会计分录可以解释为 成本、费用表示去向、用途、现有或最终状态，累计折旧与 累计摊销表明来源、原始状态。其次看损益结转、生产成本结转交易事
7、项处理。当企业期末将损益结转至本年利润、将生产成本结转至库存商品时：借：主营业收入等贷：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本等借：库存商品贷：生产成本同样，如果把借与贷当成抽象的记账符号，按照简单 的增加或减少来解释，那么上述会计分录也解释不通。主 营业务收入是损益类科目，登记在借方表示减少，但主营 业务收入并没有减少，只是结转而已；主营业务成本是损益类科目，登记在贷方表示减少，但主营业务成本并没有 减少，只是结转而已。生产成本是成本类会计科目，登记 在贷方表示减少，但生产成本并没有减少，只是结转而 已。如果按照借与贷内在涵义的理解，就可以解释通了， 主营业务收入表示去向、用途、现有或最终状态，本年利 润表明来源、原始状态，主营业务成本表明来源、原始状 态，本年利润表示去向、用途、现有或最终状态；库存商品 表示去向、用途、现有或最终状态，生产成本表明来源、原 始状态。基金项目：本研究受中央高校基本科研业务费专项资金资助(项目编 号：2015S1105),本文系研究成果。参考文献：1 刘义武论基础会计借贷记账法的教学方法几中外企 业家，2015(8).2 骆长琴从权责角度诠释“借贷记账法”的借贷涵义J.合 作经济与科技,2015(7).3 么秀杰利用物权对应全新解读借贷记账法J.会计之友， 2015(4).(作者单位：辽宁大学)
