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1、目 录一、新旧企业所得税的变动与筹划意义分析1(一)制定新企业所得税的原因1(二)新旧所得税税法的差异比较11.关于纳税主体的变化12.关于税率的变化23.关于税收优惠政策的变化24.关于税前扣除项目的变化2(三)对旧企业所得税税收筹划调整的重要性3二、新所得税法实施后企业税收筹划调整空间与方法3(一)企业税收筹划调整空间分析31.关于企业纳税主体的筹划调整空间32.关于税率的筹划调整空间43.关于税收优惠的筹划调整空间44.关于税前扣除项目筹划调整空间5(二)企业在新税法下的税收筹划方法51.关于企业纳税主体的税收筹划方法62.关于税率的税收筹划方法63.关于税收优惠的税收筹划方法74.关于
2、税前扣除项目的税收筹划方法8三、新企业所得税筹划的注意事项9四、结束语10参考文献11致 谢12企业所得税税收筹划基于新企业所得税法的调整分析国家实施的企业所得税税法主要是针对企业而设立和征收的一种税制。企业所得税作为企业的主要税负，其税收筹划相当重要。鉴于新企业所得税的颁布，部分旧的所得税筹划方法可能已不再适用，企业迫切需要调整和探讨新的筹划方法。一、新旧企业所得税的变动与筹划意义分析(一)制定新企业所得税的原因在实施新的企业所得税税法之前，我国的企业所得税税法实行分立模式的，就是根据企业的资金来源的不同而分别适用两种不同的所得税税法。国内内资企业适用中华人民共和国企业所得税暂行条例，而外资
3、企业适用中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法。这两种所得税税法最大的差别是税收优惠政策及税前扣除政策。当初使用这种分立模式的企业所得税税法，主要是因为我国当时处于改革开放初期，为了吸引更多的外资而设立的一种优惠政策。但是随着经济的发展，该法的弊端逐渐加大，如外资企业税收优惠过多过滥 ,违反效益原理和适度原则 ,造成税收流失，这样就使得内外资企业所得税不平等待遇日益突出。如今我国已加入 WTO ,国内实行的内、外资企业分设的所得税制度不符合世贸组织规则和国际通行做法。如果继续按照这种模式的税法就必定难以适应各类内外资企业之间的公平税负、平等竞争的要求。因此社会各界对要求统一企业所得税制的
4、呼声越来越大。而目前我国的经济实力和综合国力完全可以为两税合一提供财力保障。因此合并旧的所得税税法是势在必得的，我国必须实施新的企业所得税税法来适应国家经济的发展和企业的运行。于是我国在2007年度颁布了新企业所得税法及其实施条例，而新税法也已于2008年1月1日正式生效。(二)新旧所得税税法的差异比较新所得税税法是基于我国现行国情和旧所得税税法的基础上颁布和实行的，因而新所得税法相对于旧所得税法在各方面都有不同的变化。现在将新旧所得税税法变动的差异进行比较，可以更好的探索出企业在新所得税税法下税收筹划的筹划调整空间。1.关于纳税主体的变化我国实行的新企业所得税税法将参考国际惯例，取消区分外资
5、企业和内资企业的两种模式分立的纳税主体，实行法人所得税制，将纳税人主体分为“居民企业”和“非居民企业”。明确的规定企业所得税纳税人为中国境内的企业和其他取得收入的组织，包含外商投资企业和外国企业。彻底废除两税合并前的内外资企业的不同税收政策，体现出内外资企业之间的公平税负和平等竞争。2.关于税率的变化由于旧税法是改革开放初为了加强我国经济发展，进一步吸引外商投资，所以旧税法里规定的税率是低于世界各国所得税率的平均值，在当时国际上是属于适中偏低型，这种税率在当时是有利于保持我国税制的竞争力。现在新税法将内外资企业所得税率由原先的33%统一降低为25。适当降低了内资企业的所得税税负；也让内外资企处
6、于平等状态。有利于降低企业税收负担，提高企业税后盈余，从而增加企业投资动力。另外，新税法针对小型微利企业、国家重点扶持的高新技术企业以及对非居民企业规定了不同的优惠税率。3.关于税收优惠政策的变化在旧税法里面，企业的税收优惠是以区域优惠为主要内容，其次提供产业税收优惠为辅导，而新税法却与旧税法相反，把产业税收优惠为主，区域税收优惠为辅。新税法在优惠方式上规定，充分考虑到了现在优惠政策，在现行的基础上进行了总结和调整。新税法除了对特定产业实施的税收优惠外，无论哪个行业，只要是开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用方面都可以享受到加计扣除、抵扣应纳税所得额。而在安置残疾人员及其他就业人员所支
7、付的工资方面则可以享受到减计收入、税额抵免的税收优惠方式。4.关于税前扣除项目的变化税前扣除项目就是企业在计算应纳税额时，可以扣除的企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出等项目。旧税法规定内资企业纳税人在纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失，准予扣除。而新税法则对旧税法扣除项目进行重新的界定。旧税法中的成本是生产、经营成本（指纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的各项直接费用和各项间接费用）两个成本而新税法则界定税前扣除项目中的成本是指企业在生产经营活动中发生的销售成本，销货成本、业务支出以及其他耗费。另外新税
8、法对费用这一扣除项目进行修改，把“已经计入成本的费用”这一项目分离出费用方面。旧税法中的税金是指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、城乡维护建设税，资源税、土地增值税，教育费附加可视同税金。而新税法则规定税金方面是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及附加。这样就对除了所得税和增值税两大税种外的其余税种进行了归类，避免了遗漏的现象。此外，新税法还对税前扣除项目的扣除比例进行了相应的改变。(三)对旧企业所得税税收筹划调整的重要性从国家颁布新的企业所得税法的背景来看，新税法是为了加强经济的发展和市场的竞争而制定的，对我国经济具有强有力的促进和推动作用，也为内外资企业带来一个更好更
9、公平的竞争环境。从新旧税法的变动来看，新税法相对于旧税法变动很大，各个方面都进行了一定的调整，因此，无论是内资还是外资企业，都必须对自身的税收筹划进行调整，以适应新税法的变更。企业进行新企业所得税税收筹划是形势所趋，势在必得的。因为企业只有进行新的税收筹划，才可以更好的利用在纳税人身分、税率、税收优惠政策和税前扣除项目等方面，用尽用足新税法优惠政策，降低企业税负，提高企业竞争力，实现税后利益最大化。因此对在旧税法下的税收筹划进行符合新税法条例的及时和相应的调整对企业来说是非常必要和重要的。二、新所得税法实施后企业税收筹划调整空间与方法(一)企业税收筹划调整空间分析由于新的企业所得税税法的实施，
10、给企业带来了新的税收筹划的空间。因为新税法大部分是基于旧税法的基础上进行改进和更改的，所以企业在新税法下的税收筹划的空间也可以基于企业在旧税法下的税收筹划的空间进行调整。企业税收筹划调整的空间可以分为以下几项：关于企业纳税主体的筹划调整空间、税率的筹划调整空间、税收优惠的筹划调整空间和税前扣除项目的筹划调整空间。现在从新旧所得税税法对比的基础上，对上述的税收筹划调整空间进行分析。1.关于企业纳税主体的筹划调整空间在旧税法下，外资企业在我国获得的各种税收优惠均比内资企业多，因此在当时企业关于纳税主体的筹划主要是企业在外国注册纳税人企业，然后回到国家进行投资建设，这样就相当于那个企业是一家外资企业
11、，从而可以获得比内资企业更多的税收优惠而进行税收筹划。现在新税法统一以法人为单位纳税，并且将纳税人主体分为“居民企业”和“非居民企业”。 这样一来，内外资两税合并后新税法下企业所得税纳税人就变成了法人企业和其他取得收入的组织，统一了之前两种税制分立的局面。这样就使得企业原先有关纳税主体的筹划方法失效，内外资企业在新税法下的并无多大的税收优惠区别，因此企业必须对新税法做出相应的税收筹划方法调整。在新税法下，居民企业与非居民企业所使用的税率与其是否在我国境内设立机构有无联系有关，所以适用的税率也不同。因此，企业在新税法下的纳税主体的筹划调整方法主要从居民企业与非居民企业的选择，再根据企业自身的需要
12、来进行筹划，以选择税负较小的组织形式。2.关于税率的筹划调整空间在税率方面上，旧所得税税法采用33%的单一比例税率，为照顾中小型企业，低利润企业，设置了两档照顾性优惠税率，一是对年应纳税所得额在3万元（包含3万元）以下的企业，暂减按18%的税率征收企业所得税；另一个政策是对于年应纳所得额在3万元以上10元（包含10万元）以下的企业，暂减按27%的税率征收企业所得税。在新税法实施前，企业在税率方面的筹划主要是针对国家当时设置的两档优惠税率，设置符合旧税法优惠税率的子公司来达到筹划的目的。现在新税法把税率统一降低为25%，而且在税率下调的基础上，国家为企业进行税收筹划提供了空间而制定了一些低税率的
13、政策，这低税率的政策就是对国家需要重点扶持的高新技术企业征收15的企业所得税，对符合条件的小型微利企业征收20%的企业所得税。这样一来，新税法的实施使得企业原先有关税率的筹划方法失效，企业必须做出相应新优惠税率的筹划方法进行调整。企业在新税法下对税率的筹划方法主要是尽量靠近享受低税率的政策，创造条件设立高新技术企业，享受高新技术企业的低税率；或者将企业盈利水平控制在一定范围之内从而使用小型微利企业低税率。3.关于税收优惠的筹划调整空间旧税法因分内外资企业两种税收模式而税法优惠政策各不相同，存在一定的不公平性和差距性，而且旧税法规定的优惠政策目标不明确，区域和外资优惠过多的问题比较突出。企业在旧
14、税法下的税收筹划主要有三个筹划方法，一是企业身份优惠的筹划方法，生产性外资企业，福利企业具有特殊身份可以享受减免以及低税率的优惠。二是新办企业优惠的筹划方法，从事交通运输，邮电通信，咨询业，信息业和技术服务业的企业可以享受税收减免等优惠政策。三是区域性优惠政策的筹划方法，设置在经济特区或沿海经济技术开发区等的企业可以享受税收减免政策。其中大多数企业主要是以区域性的优惠为主，利用选择经济区域获得优惠政策。现在新税法废除了旧税法的优惠政策，关闭了或压缩了就上述三个筹划方法的空间，施行与旧税法截然相反的以产业优惠为主、区域优惠为辅的税收优惠新格局。这样一来，新税法的实施使得企业原先有关区域税收优惠的
15、筹划方法可能失效，企业必须做出相应的筹划方法调整。而现在新税法实行的税收优惠政策是支持国家鼓励行业发展、促进社会环境保护为导向。企业符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，同时新税法的优惠政策规定对农、林、牧、渔业、国家重点扶持的基础设施项目、环境保护、节能节水等项目的所得税进行免征或减征所得税，这样就给企业在税收优惠筹划上带来一定的调整空间。在生产和优惠政策同类型产品时，企业可以根据优惠政策范围内的免征或减征项目进行对企业自身产业的一定调整，让自身产业靠近优惠项目，得到更多的税收优惠。4.关于税前扣除项目筹划调整空间税前扣除项目，主要是指企业在计算应纳税额时可以抵减或扣除的项目，而税前扣
16、除项目又可以按扣除额大小分成限额扣除和全额扣除。企业在旧税法下的筹划思路主要是围绕限额扣除筹划这个方法所进行。企业对于可以限额扣除的项目，主要是有两种方法进行筹划，首先是年初进行预算，尽力节约开支，并根据生产经营需要和支出限额规定，对各项支出规定一个合理的支出规模，同时也做到了心中有数；其次是预算执行中，各项费用支出会发生变动，有的费用会超出可以抵扣限额，有的尚未达到可抵扣限额，这便为不同费用之间进行“转换”提供可能，以用足抵扣限额。随着新税法的实施，税法规定税前扣除项目也做出了以下的变更：成本的变化；费用的变化；税金的变化；工资的变化；三项经费的变化（三项经费包括职工工会经费、职工福利费、职工教育经费）；业务招待费的变化；广告费和业务宣传费的变化；公益救济性捐赠的变化和固定资产折旧
