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1、2023年注册税务师财务与会计内部讲义第十七章 财务报告考情分析 本章近三年考试题型为单项选择题和多项选择题。本章内容不太重要，历年考试分值大约3分左右。第一节资产负债表一、资产负债表的格式和内容资产负债表是反映公司在某一特定日期财务状况的会计报表。(一)资产的列报资产负债表中的资产反映由过去的交易、事项形成并由公司在某一特定日期所拥有或控制的、预期会给公司带来经济利益的资源。资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。1.流动资产和非流动资产的划分资产负债表中的资产应当分别流动资产和非流动资产列报，因此区分流动资产和非流动资产
2、十分重要。资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：(1)预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。这重要涉及存货、应收账款等资产。需要指出的是，变现一般针相应收账款等而言，指将资产变为钞票；出售一般针对产品等存货而言；耗用亠般指将存货(如原材料)转变成另一种形态(如产成品)。()重要为交易目的而持有。这重要是指根据公司会计准则第22号金融工具确认和计量划分的交易性金融资产。(3)预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现。(4)自资产负债表日起一年内，互换其他资产或清偿负债的能力不受限制的钞票或钞票等价物。在实务中存在用途受到限制的钞票或钞票等价物，比如用途受到限制的信用证存款、汇票存款、技
3、改资金存款等，这类钞票或钞票等价物假如作为流动资产列报，也许高估了流动资产金额，从而高估流动比率等财务指标，影响到使用者的决策。(二)负债的列报.流动负债与非流动负债的划分流动负债的判断标准与流动资产的判断标准相类似。负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：(1)预计在一个正常营业周期中清偿。(2)重要为交易目的而持有。(3)自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。(4)公司无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。值得注意的是，有些流动负债，如应付账款、应付职工薪酬等，属于公司正常营业周期中使用的营运资金的一部分。尽管这些经营性项目有时在资产负债表日后超过一年才到期清偿，但是它们仍应划
4、分为流动负债。对于在资产负债表日起一年内到期的负债，公司预计可以自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，此项负债仍应当归类为流动负债。(三)所有者权益的列报资产负债表中的所有者权益是公司资产扣除负债后的剩余权益，反映公司在某一特定日期股东投资者拥有的净资产的总额。资产负债表中的所有者权益类一般按照净资产的不同来源和特定用途进行分类，应当按照实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分派利润等项目分项列示。二、资产负债表的编制方法 资产负债表的各项目
5、均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。 资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。 资产负债表的“期末余额”栏内各项数字，其填列方法如下： （一）根据总账科目的余额填列。资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目；有些项目，则需根据几个总账科目的余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存钞票”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。 （二）根据有关明细科目的余额计算填列。资产负债表中的有些项目，需要根据明细科目余额填列，如“应付账款”项
6、目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。 （三）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列，如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且公司不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。（四）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“
7、固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。 （五）综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的金额填列。第二节利润表一、利润表的格式和内容利润表是反映公司在一定会计期间经营成果的会计报表。二、利润表的编制方法（1）“营业
8、收入”项目，反映公司经营重要业务和其他业务所确认的收入总额。（2）“营业成本”项目，反映公司经营重要业务和其他业务发生的实际成本总额。“营业税金及附加”项目，反映公司经营业务应承担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。“销售费用”项目，反映公司在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本公司商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。“管理费用”项目，反映公司为组织和管理生产经营发生的管理费用。“财务费用”项目，反映公司筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。“资产减值损失”项目，反映公司各项资产发生的减值损失。发生勘探费用的公司，应在“管理费用”和
9、“财务费用”项目之间增设“勘探费用”项目。（3）“公允价值变动净收益”项目，反映公司交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。“投资收益”项目，反映公司以各种方式对外投资所取得的收益。其中，“对联营公司和合营公司的投资收益”项目，反映采用权益法核算的对联营公司和合营公司投资在被投资单位实现的净损益中应享有的份额（不涉及处置投资形成的收益）。（4）“营业外收入”、“营业外支出”项目，反映公司发生的与其经营活动无直接关系的各项收入和支出。其中，处置非流动资产净损失，应当单独列示。（5）“所得税费用”项目，反映公司根据所得税
10、准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。（6）“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目，应当根据每股收益准则的规定计算的金额填列。第三节钞票流量表一、钞票流量表的作用钞票流量表是反映公司在一定会计期间的钞票和钞票等价物的流入和流出的会计报表。钞票流量表反映公司一定会计期间内钞票和钞票等价物流入和流出的信息，表白公司获得钞票和钞票等价物的能力。二、钞票流量表编制基础钞票流量表是以钞票为基础编制的。这里的钞票是相对广义的钞票，不仅涉及公司的库存钞票，还涉及公司可以随时用于支付的存款以及钞票等价物。具体涉及：1.库存钞票。 2.银行存款。 3.其他货币资金。 4.钞票等价物。钞票等价物是指公司持
11、有的期限短、流动性强，易于转换为已知金额钞票、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起3个月内到期。钞票等价物通常涉及3个月内到期的短期债券投资。三、钞票流量的分类钞票流量是指公司钞票和钞票等价物的流入和流出。影响钞票流量的因素涉及公司的经营活动、投资活动和筹资活动。其中，经营活动是指公司投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项；投资活动是指公司长期资产的购建和不涉及在钞票等价物范围内的投资及其处置活动；筹资活动是指导致公司资本及债务规模和构成发生变化的活动。四、钞票流量表列报的基本格式五、钞票流量表的编制方法直接法和间接法六、钞票流量表的编制(一)经营活动产生的钞票流量有关项目的编制
12、1.销售商品、提供劳务收到的钞票该项目反映公司销售商品、提供劳务实际收到的钞票，涉及销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额，具体涉及：本期销售商品、提供劳务收到的钞票，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的钞票和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的钞票。公司销售材料和代购代销业务收到的钞票，也在该项目反映。2.收到的税费返还该项目反映公司收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。 3.收到的其他与经营活动有关的钞票该项目反映公司除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的钞票，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的钞票、
13、流动资产损失中由个人补偿的钞票收入、除税费返还外的其他政府补贴收入等。其他与经营活动有关的钞票，假如价值较大的，应单列项目反映。4.购买商品、接受劳务支付的钞票该项目反映公司购买材料、商品、接受劳务实际支付的钞票，涉及支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体涉及：本期购买商品、接受劳务支付的钞票，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的钞票。为购置存货而发生的借款利息资本化部分，应在“分派股利、利润或偿付利息支付的钞票”项目中反映。5.支付给职工以及为职工支付的钞票该项目反映公司实际支付给职工的钞票以及为职工支付的钞票，涉及公司为获得职
14、工提供的服务，本期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出，如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用，不涉及支付给在建工程人员的工资。支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的钞票”项目中反映。6.支付的各项税费该项目反映公司按规定支付的各项税费，涉及本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船税、营业税、增值税、所得税等。不涉及本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还”项目中反映。7.支付的其他与经营活动有关的钞票该项目反映公司除
15、上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的钞票，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的钞票等。其他与经营活动有关的钞票，假如金额较大的，应单列项目反映。 (二)投资活动产生的钞票流量的编制方法1.收回投资收到的钞票该项目反映公司出售、转让或到期收回除钞票等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资而收到的钞票。不涉及债权性投资收回的利息、收回的非钞票资产，以及处置子公司及其他营业单位收到的钞票净额。债权性投资收回的本金，在该项目反映，债权性投资收回的利息，不在该项目中反映，而在“取得投资收益收到的钞票”项目中反映。处置子公司及其他营业单位收到的钞票净额单设项目反映。2.取得投资收益收到的钞票 该项目反映公司因股权性投资而分得的钞票股利，从子公司、联营公司或合营公司分回利润而收到的钞票，因债权性投资而取得的钞票利息收入。股票股利不在该项目中反映；涉及在钞票等价物范围内的债券性投资，其利息收入在该项目中反映。3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的钞票净额该项目反映公司出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的钞票，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。处置固定资产、无形资产和其他长
