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1、1.审计人员对B工厂2004年的期末会计资料进行审计时，发觉接近结账日前后所发生的业务事项如下：（1）2005年1月2日收到价值为20000元的货物，入账日期为1月4日，发票上注明由供应商负责运货，目的地交货，开票日期为2004年12月26日。（2）当实际盘点时，B工厂1包价值80000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发货”字样而未计入存货内。经调查发觉，顾客的定货单日期为2004年12月20日，顾客于2005年1月4日收到后付款。（3）2005年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账。该商品于2004年12月28日按供货商离厂交货条件运输，因2004年12月31日尚未收
2、到，故未计入结账日存货。（4）按顾客特别订单制作的某产品，于2004年12月31日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。该产品于2005年1月5日送出，但未包括在2004年12月31日存货内。要求：请分析上述四种状况是否应包括在2004年12月31日的存货内，并说明理由。答：（1）上述第一种状况不应包括在2004年12月31日的存货内，因为不符合存货入账的有关规定；（2）上述其次种状况应当包括在2004年12月31日的存货内，因为虽然包装纸上注明“有待发运”字样，但是当时实际并未发运。（3）上述第三种状况应当包括在2004年12月31日的存货内，因为虽然当时实际并未收到，但是该货物2004年12
3、月28日已经支出，全部权已经转移。（4）上述第四种状况不应当包括在2004年12月31日内的存货内，因为货物的全部权已经转移。2. 注册会计师甲和乙在审计D公司年度会计报表时，留意到与购货和付款循环相关的内部限制存在缺陷。他们认为D公司管理当局在资产负债表日有意推迟记录发生的应付账款，于是确定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。请问注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款?答案:注册会计师甲和乙查找未入账应付账款的审计程序如下： (1)检查D公司在资产负债表日未处理的不相符购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务。 (2)检查D公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间
4、是否正确。 (3)检查D公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。3. X公司系公开发行A股的上市公司，注册会计师于2010年初对X公司2009年度财务报表进行审计。经初步了解，X公司2009年度的经营形势、管理及经营机构与2008年度比较未发生重大改变，且未发生重大重组行为。为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序。请指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由。X公司2009年度未审利润表及2008年度已审利润表如下：项目2009年度（未审数）2008年度（审定数）营业收入减：营业成本营业税金及附加10430091845560589005359935
5、0销售费用管理费用财务费用2800238018016103260150营业利润加：营业外收入减：营业外支出6895100260231150300利润总额减：所得税费用（税率33%）673580081净利润593581【答案】在实施分析程序程序后，应将以下财务报表项目作为重点审计领域：【答题思路：（1）比较：增减比例=（本年数上年数）上年数，一般超过20%为重要。（2）分析：项目比上年增加了万元，增幅为%，理由。】(1)在实施分析程序后，应将以下财务报表项目作为重点审计领域：营业收入。营业收入在2008年度的基础上增长了77.08%（10430058900）/58900（或是发生了较大改变），而
6、2009年度经营形势与2008年度相比并未发生重大改变。营业成本。2008年产品毛利率为9%（5890053599）/58900，2009年产品毛利率为约为12%（10430091845）/104300，毛利率改变比较大，因经营形势未发生大的改变，毛利率应当改变不大。管理费用。在机构、人员亦未发生重大改变，且在销售收入大幅增长的状况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了 26.99%（32602380）/3260（或是大幅下降）。所得税费用。所得税占利润总额比例（为11.88%，）与33%的所得税税率存在较大差异。(2)检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则。理解确
7、认为收入的五个条件，驾驭不同的销售方式或结算方式，销售收入实现的标记。(3)实施销售的截止测试（截止）。选取资产负债表日前后若干天且金额大于确定金额以上的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天且金额大于确定金额以上的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象；复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异样（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序；取得资产负债表日后全部的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的状况；结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售；调整重大跨期销售。截
8、止测试的目的主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟至下期或提前至本期，防止利润操纵行为。在审计过程中，注册会计师在审计中应当留意把握三个与主营业务收入确认有着亲密关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期（对服务业则是供应劳务的日期）。检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止期测试的关键所在。围绕这三个重要日期的截止期测试的三条路途可用下表来表示：审计路途目的测试程序以账簿记录为起点（真实性测试）防止高估营业收入从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证明已入账收
9、入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。以销售发票为起点（完整性测试）防止低估营业收入从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入（查明有无漏记收入现象）。以发运凭证为起点（完整性测试）防止低估营业收入从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具状况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。4. 爱乐者协会每周一至五晚上在文化宫举办音乐会。音乐会起先前，协会的一名员工在入场处把门。协会的会员，出示会员卡后可以免费入场，非会员观众，只有当场支付30元，换取到一张式样统一的入场券后，才能入场。每晚演出结束，这位把门的员工将收
10、到的现金，交给协会的出纳。纳当面清点，将现金存放入保险柜。每周六上午，出纳和把门的员工一起将保险柜中存放的全部现金，送存银行，收到银行出具的存款证明，作为每周登记账目的依据。爱乐者协会的管理层相识到门票收入的内部限制须要改进，聘请您帮助出谋划策。要求：指出门票收入现有内部限制中存在的弱点，针对每项弱点，各供应一项改进建议。参考答案：弱点建议1无法确定购票入场的非会员观众人数。1门票应当连续编号，并依据售票依次依次出票。2无法确定把门的员工在收钱的同时，有没有出票。2增加另外一名员工，特地负责收票（撕下票根）3无法确定把门的员工是否将当晚的门票收入全部交给出纳。3演出结束后，把门员填写收入报告单
11、一式两份，收票员工将之与自已收到的门票数核对相符后签字，把门员工将门票款和其中地份收入报告单交给协会的会计人员。4无法确定出纳在周六送存银行前不动用存放在保险箱的票款。4出纳被要求在演出结束的其次天上午就将票款送存银行。5将银行供应的存款证明作为每周登记账目的依据，缺乏核对手段。5在票根，收入报告单以及银行的存款证明三者核对无误后，据此登记账目。5. A注册会计师负责对常年审计客户甲公司208年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和详细审计支配，部分内容摘录如下：（1初步了解208度甲公司及其环境未发生重大改变，拟信任以往审计中对管理层、治理层诚信形成的推断。（2因对甲公司内部审计人员的客观
12、性和专业胜任实力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。（3如对支配的重要性水平做出修正，拟通过修改支配实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。（4假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关限制设计的合理性并确定其是否已得到执行，干脆实施细微环节测试。（5因甲公司于208年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。（6因审计工作时间支配惊慌，拟不函证应收账款，干脆实施替代审计程序。（7 208年度甲公司购入股票作为可代出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获得有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据
13、，拟就询问结果获得管理层书面声明。要求：针对上述事项（1至（7，逐项指出A注册会计师拟定的支配是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。正确答案：（1第（1项，A注册会计师拟定的支配存在不当之处。注册会计师不能仅仅依据甲公司及其环境没有发生重大改变而干脆信任管理层、治理层的诚信，注册会计师还应当考虑被审计单位相关的战略、目标等的影响以及本年度的详细状况来考虑管理层、治理层的诚信问题。（2第（2项，A注册会计师拟定的支配无不当之处。（3第（3项，A注册会计师拟定的支配存在不当之处。重大错报风险是客观存在的，并不能够降低，可以通过限制测试，降低评估的重大错报风险；通过修改支配实施的实质性程序的
14、性质、时间和范围降低检查风险，并不是重大错报风险。（4第（4项，A注册会计师拟定的支配存在不当之处。对内部限制的了解是必需的，并不是可选择，推断收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行限制测试，但是了解内部限制程序是必需的，可以在了解内部限制程序后，依据评估的结果，干脆执行细微环节测试。（5第（5项，A注册会计师拟定的支配存在不当之处。注册会计师对银行存款的函证，应当选择在财务报表涵盖期间全部存过款的银行，包括零账户和账户已结清的账户。不能由于已经注销账户，就不进行银行存款函证。（6第（6项，A注册会计师拟定的支配存在不当之处。除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的，或函证很可能是无效
15、的，否则注册会计师应当对应收账款实施函证。注册会计师不能够由于时间、成本等的缘由，削减必要的审计程序。（7第（7项，A注册会计师拟定的支配无不当之处。6. A和B注册会计师对。XYZ股份有限公司2008年度财务报表进行审计。该公司2008年度未发生购并，分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2008年度财务报表附注的部分内容如下：(金额单位：人民币万元)(1)坏账核算的会计政策：坏账核算采纳备抵法。坏账打算按期末应收账款余额的5计提。应收账款和坏账打算项目附注：应收账款/坏账打算 2008年年末余额16553/5277正确答案:(1)内容(1)中可能存在2处不合理之处：坏账打算年末余额5277万元应收账款年末余额16553万元=32，与会计政策规定的5的坏账打算计提比例不符；应收账款账龄分析中，”12年”年初数小于“23年”年末数；”23年”和”3年以上”这两部
