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1、民族神话鸿蒙未辟宇宙洪荒亿万斯年四极不张企业所得税讲解提纲一、企业所得税立法背景与特点 原企业所得税是区分内、外资企业，分别执行?中华人民共与国企业所得税暂行条例? 1993年国务院公布与?中华人民共与国外商投资企业与外国企业所得税法? 1991年七届人大通过。 由于内、外资企业所得税在纳税人认定、税率、应纳税所得额确定、优惠政策等方面的差异，造成内、外资纳税人税负不公，税收宏观调控不力，已无法适应新的形势。一主要弊端： 原企业所得税制内、外资企业所得税法差异较大，造成企业间税负不平、苦乐不均，不符合社会主义市场经济机制的要求，不利于公平竞争。 税收优惠政策存在较大漏洞，扭曲了企业的经营行为，
2、造成国家税款的流失。如内资企业往往通过区内注册、区外经营手法到达其目的。据国家税务总局官员透露：上世纪90年代后期，跨国公司在中国逃税达300亿元，?中国证券报?报道：1/3亏损外资企业属于经营不善，而60以上的外资企业存在非正常亏损，虚亏实盈。外资企业偷税的主要手段：通过非法享受税收优惠减免逃避税收；利用本钱、关联定价调节利润； 多重目标，不能有效表达国家宏观经济调控职能。 内、外资企业两套所得税制，及国际税收惯例不符，甚至造成企业组织形式的混乱与投资主体的扭曲。返程投资，2005年实际利用外资603亿美元，1/3来源于内资；局部外资企业优惠到期后“翻牌注册新公司二立法的必要性 建立统一、标
3、准、透明的企业所得税制度，是进一步完善我国市场经济体制的客观要求。 按照公平竞争原那么，需要为各类企业创造平等竞争的税收环境。 提高利用外资水平，促进国民经济安康有序开展。(引资构造、假外资、避税 合理调整现行税收优惠政策，统筹区域开展 社会经济开展变化的需要。 三立法过程回忆 1999年至2001年，第一稿至第八稿，报国务院 2004年， 第九稿至第十稿，报国务院 2006年上半年， 进一步修改， 报国务院 2006年8月23日，国务院第147次常务会议讨论通过 2006年9月28日，国务院提请全国人大常委会审议 2006年12月29日，全国人大常委会25次会议审议后，提请全国人大审议 20
4、07年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议高票通过，审议过程 2889代表：2826票赞成，37票反对，22票弃权，4人未按四出台时机 一是我国目前正处于经济高速增长时期对社会产生的震动与影响将较小。 二是我国企业的整体效益近年来有较大的提高。 三是我国近年税收增长保持了较好势头，在此情况下出台新税法，国家财政有能力承受企业所得税的改革本钱。 四是与当前世界上以降低税率为主的税制改革趋势相一致。 五指导思想 根据科学开展观与完善社会主义市场经济体制的总体要求，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管的税制改革原那么，借鉴国际经历，建立各类企业统一适用的科学、标准的企业所得税制度，为各类企业
5、创造公平的市场竞争环境。六统一内、外资企业所得税制的根本原那么：贯彻公平税负原那么，解决内、外资企业税收待遇不同，税负差异较大的问题，国民待遇；落实科学开展观原那么，统筹社会经济与区域经济协调开展，促进环境保护与社会全面进步，实现国民经济可持续开展；发挥宏观经济调控作用原那么，按照国家产业政策要求，推动产业升级与技术进步，优化国民经济构造；遵循国际惯例原那么，借鉴世界各国税制改革最新经历，进一步充实与完善企业所得税制度，尽可能表达税法的科学性、完备性与前瞻性；理顺分配关系原那么，兼顾财政承受能力与纳税人负担水平，有效地组织财政收入；有利于征收管理原那么，标准征管行为，方便纳税人，降低税收征纳本
6、钱七特点 统一的企业所得税法； 统一并适当降低的企业所得税税率； 统一与标准的税前扣除方法与标准； 统一的企业所得税优惠政策实行“产业优惠为主、区域优惠为辅的新的优惠体系二、纳税人一纳税人的根本含义在中华人民共与国境内，企业与其他取得收入的组织以下统称企业为企业所得税的纳税人。依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。个人独资企业、合伙企业不属于企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规规定成立的个人独资企业、合伙企业。两层含义：1依据外国法律成立的个人独资企业与合伙企业可能会成为企业所得税法
7、规定的非居民纳税人，也可能成为企业所得税法规定的居民纳税人。2依照我国法律、行政法规成立的个人独资企业与合伙企业，不缴纳企业所得税。二纳税人的分类企业所得税纳税人分为居民纳税人与非居民纳税人。根据国际惯例，判断是否属于居民纳税人的标准一般有：登记注册地标准、生产经营地标准、实际管理控制地标准等。新法使用了“登记注册地标准与“实际管理机构地标准相结合的方法来判定企业的居民身份。居民纳税人：1依法在中国境内成立的企业；2依照外国地区法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。其中“实际管理机构是指跨国企业的实际有效的指挥、控制与管理中心，实施条例第四条进展明细规定。非居民纳税人：1依照外国地区法律成立
8、且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所；2依照外国地区法律成立实际管理机构不在中国境内，且在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：管理机构、营业机构、办事机构；工厂、农场、开采自然资源的场所；提供劳务的场所；从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。三纳税人的纳税义务居民企业应当就其来源于中国
9、境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但及其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得及其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。四所得及所得来源地确实定条例第六、第七条所得来源地确实定对非居民纳税人而言直接关系到企业纳税义务的大小，也涉及国家之间以及国内不同地区之间税收管辖权的问题。1、销售货物所得，按照交易活动发生地确定；通常是指1销售货物行为发生的场所，即销售企业的营业机构；2
10、送货上门为购货单位或个人的所在地；3交易双方约定交货的其他地点。2、提供劳务所得，按照劳务发生地确定；3、转让财产所得：1不动产转让所得按照不动产所在地确定；2动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；3权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；4、股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；5、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；6、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。三、税率四、应纳税所得额一一般规定企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项
11、扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。应纳税所得额收入总额不征税收入-免税收入或所得扣除允许弥补的以前年度亏损1、计算原那么企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原那么，属于当期的收入与费用，不管款项是否收付，均作为当期的收入与费用；不属于当期的收入与费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入与费用。本条例与国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。2、亏损的概念而新法规定亏损，是指企业依照企业所得税法与本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入与各项扣除后小于零的数额。亏损额=每一纳税年度的收入总额不征税收入免税收入各项扣除原规定：财务会计中的亏损是指
12、当年总收益小于当年总支出。3、清算所得的概念法五十五条规定“企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。所谓清算，是指企业因合并、兼并、破产等原因终止生产经营活动，并对企业资产、债权、债务所做的清查、收回与清偿工作。用公式表示：清算所得=企业全部资产可变现价值或者交易价格资产净值清算费用相关税费二收入总额确实定1、收入概念企业以货币形式与非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额会计准那么收入：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、及所有者投入资
13、本无关的经济利益的总流入。2、收入的形式货币形式：现金以及可以确定金额的其他货币形式。包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。非货币形式：货币以外的其他形式，也可以折算为货币而确定金额。包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值即市场价格确定的价值确定收入额。3、收入具体内容1销售货物收入收入时间确实认：会计准那么：销售商品同时满足以下条件的，才能予以确认：企业己将商品所有权上的主要风险与报酬转移给购货方；企业既没有保存通常及所有权相联系的继续管理权，也没有
14、对己售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠计量；相关经济利益很可能流入企业；相关的、己发生的或将发生的本钱能够可靠计量。税法：分析结论：获得已经济利益实现或潜在的经济利益控制权；及交易相关的经济利益能够流入企业；相关收入本钱能合理计量。收入金额确实认按已收或应收的合同或协议价款确认现金折扣，按折扣前的金额确认，现金折扣实际发生时计入当期损益商业折扣销售折让，冲减发生当期的销售收入销货退回，冲减发生当期的销售收入特殊事项确实认视同销售行为确实认：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或
15、者提供劳务。不含“用于在建工程、管理部门、分公司使用。收入的分期确认：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。2提供劳务收入；包含第二产业与第三产业收入时间确实认及会计准那么一致：收入的金额能够可靠计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易中己发生的与将发生的本钱能够可靠计量。收入金额确实认按已收或应收的合同或协议确定提供劳务收入总额；收入的分期确认企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。企业确定提供劳务交易的完工进度，可以采用：已完工作的测量；已经提供的劳务占应提
