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1、会计实务类价值文档首发！企业取得的财政性资金涉税政策解读-财税法规解读获奖文档一、企业所得税法及实施条例和相关文件对企业取得财政性资金有哪些规定？企业所得税法第七条规定：收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府型基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。企业所得税法实施条例第二十六条规定了财政拨款、行政事业性收费、政府型基金和国务院规定的其他不征税收入的具体范围。财税2008151号第一款规定（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年的收入总额。（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管
2、部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。（三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系受到的由财政部门和上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企
3、业实收资本的直接投资。财税2008151号第三款规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。财税200987号规定企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资
4、金发生的支出单独进行核算。二、我省当前企业取得的财政性资金的有哪些种类？根据省财政厅、发改委、经贸委提供的信息，各级政府及相关部门为企业提供资金分为三类，贷款贴息、直接补助、奖励。（一）、贷款贴息包括技术改造贷款贴息、高新技术产品出口贷款贴息、新网工程贷款贴息、产业项目贷款贴息等；（二）、直接补助包括科技专项资金、中小企业专项资金、粮食风险基金、农民专业组织发展基金、东北老工业基地发展基金、中小企业国际市场开拓基金、基本建设补助、环境保护项目补助等；（三）、奖励包括名牌战略财政奖励、招商引资项目奖励等。另外相关部门还按照法律法规或部门规章的规定为符合要求的企业提供税收返还、社保基金返还、为下岗
5、人员提供再就业岗位补助等资金。三、企业取得财政性资金应如何进行会计核算？依据现行会计准则和税收规定，企业取得各项财政性资金应单独核算，并按照以下办法进行账务处理：（一）除贷款贴息外其他财政性资金借：银行存款 贷：营业外收入-政府补助（二）贷款贴息：计提财务费用时：借：财务费用=应付利息总额 贷：应付利息取得贷款贴息时：借：银行存款 贷：营业外收入-政府补助支付利息时：借：应付利息=应付利息总额 贷：银行存款四、企业取得财政性资金常见的错误核算方法有哪些？（一）取得时计入其他应收款并长期挂账或计入资本公积，支出时计入当期费用或形成资产分期折旧摊销。此方法直接导致企业收入总额核算不准确，减少当期利
6、润总额。（二）取得时直接冲减当期费用、在建工程或资产入账价值。此方法虽然不影响企业损益，但导致收入及费用核算不准确，未能真实反映企业经营活动。五、企业对可作为不征税收入处理的财政性资金应如何单独核算？企业应在营业外收入科目下设置二级科目政府补助，并按照所取得的财政性资金类型分设三级明细科目，分别核算企业取得的不同种类财政性资金。企业发生财政性资金支出时，应按照资金拨付文件中规定的专项用途，单独设置各项费用、在建工程或固定资产明细帐。六、税务机关对企业取得财政性资金应如何管理？（一）、企业取得财政性资金时，应将申请资料、拨付文件报税务机关备案；（二）、定期与财政及其他政府职能部门沟通，获取辖区内
7、取得各项财政性资金的纳税人名单，与企业备案信息相对比，核查其是否按规定报送备案资料；（三）、汇算清缴监控时，重点审核企业营业外收入是否大于等于其备案取得的财政性资金金额，企业申报不征税收入是否符合财税200987号规定条件，企业申报不征税收入的同时是否申报不征税收入支出调整金额；（四）、汇算清缴结束后，主管税务人员应填制纳税人不征税收入即支出情况台帐，登记本年度申报不征税收入及其支出调整金额，同时监控超过五年未支出的不征税收入是否予以调增。结语：税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面所提到的内容，因此，在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识，树立合法税务筹划观念，深入研究税法规定，充分领会税法精神，做到合理筹划并纳税，以达到合理运用企业有限的资金，增加企业效益，促进企业稳定长远的发展。因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪。本文由梁志飞老师编辑整理。
