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1、内部售后租回融资租赁交易及合并报表中的抵销 一、售后租回交易及其会计处理 售后租回是指承租人因资金缺乏‚而将自有资产售与租赁公司‚然后又将资产租回的租赁业务。承租人在此类业务中既可以出售资产取得现金收入‚又可以通过租回的方式继续使用该资产。在售后租回的方式中‚租赁付款和售价通常是互相关联的‚因为他们是一揽子交易。售后租回交易的会计处理以所涉及的租赁类型而定。由于售后租回业务包括销售产品‚因此对于售出资产的损益的处理‚是售后租回与其他租赁业务显著不同的地方。我国企业会计准则租赁规定:如果售后租回交易形成一项融资租
2、赁‚售价与资产账面价值之间的差额应予以递延‚并按该项资产的折旧进度进行分摊‚作为折旧费用的调整。其余业务比照融资租赁的相关规定处理。在会计实务中‚出租人一般采用总额法、承租人一般采用净额法。例如‚光华公司向梨园公司售出一台设备‚并在售出的同时又租回该设备‚设备的出售和租回同时在2001年1月1日生效。租赁期为5年‚该设备原购入成本为180‚000元‚按直线法已提折旧30‚000元‚估计尚有使用年限5年‚光华公司对梨园公司的售价(为该资产的公
3、允价值)为170‚000元‚该租赁协议没有制定担保余值的条款。年租金为40‚357元‚租赁内含利率是6%‚另行借款利率也是6%。显然‚该租赁合同属于融资租赁。计算过程如该租赁资产的账面净值=原购入成本-已提折旧=180‚000-30‚000=150‚000(元)未实现的售后租回损益=售价-资产账面净值=170‚000-150‚000=20‚000(元)利息和本金归还表 com年份年租金年应付利息年应付本金应付租赁款余额租赁开始日170‚00
4、0 2001 40‚357 10‚200 30‚157139‚843 2002 40‚3578‚391 31‚966107‚877 2003 40‚3576‚473 33‚884 73‚993 2004 40‚3574‚440 35‚917 38‚076 2005 40‚3572‚281 38‚0760 合计201‚785 31‚785 170&
5、#8218;000 1.承租人2001年的账务处理如下(1)出售设备并租回时:借:银行存款170‚000 累计折旧 30‚000 贷:固定资产180‚000未实现的售后租回损益 20‚000同时:借:固定资产融资租入固定资产170‚000 贷:长期应付款应付租赁款170‚000(2)支付第一年的租赁款时:借:利息费用 10‚200长期应付款应付租赁款 30‚157 贷:银行贷款 40‚357(3)每年根据新的资产价值计提折旧34‚000元:借:制造费用 34‚00
6、0 贷:累计折旧 34‚000(4)按直线法摊销未实现的售后租回损益4‚000元:借:未实现的售后租回损益4‚000 贷:制造费用4‚000以后各年的账务处理略。2.出租人2001年的账务处理如下:(1)购入设备:借:固定资产170‚000 贷:银行存款170‚000(2)租出设备:借:应收租赁款 (40‚3575)201‚785 贷:固定资产170‚000 未实现利息收益 31‚785(3)收到租赁款:借:银行存款 40‚357 贷:应收租赁款 40‚
7、;357(4)确认利息收入:借:未实现利息收益 10‚200 贷:利息收入 10‚200以后各年账务处理略。二、内部售后租回融资租赁交易在合并报表中的抵销续上例‚假设光华公司是梨园公司的子公司‚那么从2001年起的5年中‚母公司梨园公司每年编制合并报表时‚有关该内部售后租回交易的抵销处理如下:1.交易当年(2001年)的抵销处理(1)恢复固定资产原值及本期期初累计折旧借:固定资产 10‚000未实现的售后租回损益 20‚000 贷:累计折旧 30‚000(2)抵销本期多计提的固定资产折旧
8、借:累计折旧4‚000贷:制造费用4‚000(3)抵销未实现的售后租回损益摊销借:制造费用4‚000贷:未实现的售后租回损益4‚000(1)(2)(3)可以合并为:借:固定资产 10‚000 未实现的售后租回损益 16‚000 贷:累计折旧 26‚000(4)抵销内部应收、应付项目和未实现利息收益项目借:长期应付款应付租赁款 (170‚000-30‚157)139‚843 未实现利息收益(31‚785-10‚200)21‚585 贷:应收租
9、赁款(201‚785-40‚357)161‚428(5)抵销本期内部利息收入及利息费用项目借:利息收入 10‚200贷:利息费用 10‚2002.连续期的抵销处理2002至2005年各年度有关抵销分录汇总于下2002-2005年度抵销分录 项目200220032004借方贷方借方贷方借方贷方固定资产10‚00010‚00010‚000累计折旧22‚00018‚00014‚000未实现的售后 租回损益 12‚0008‚000 4‚
10、000 长期应付款应付租赁款107‚877 73‚99338‚076应收租赁款121‚071 80‚71440‚357未实现利息收益13‚1946‚721 2‚281 利息收入4‚000 4‚000 4‚000 利息费用4‚000 4‚000 4‚000项目2005借方贷方固定资产累计折旧未实现的售后 租回损益 长期应付款应付租赁款应收租赁款未实现利息收益利息收入4‚000 利息费用4‚000 *由于固定资产租赁期已到‚同时其使用期也到‚有关固定资产原值和累计折旧项目已经存在‚未实现的售后租回损益、未实现利息收益项目已全部摊销完毕‚长期应付款应付租赁款、应收租赁款项目也全部结清‚唯一需要抵销的只有内部利息收入及利息费用项目。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！
