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1、2011年注册会计师考试审计预习讲义(9)第九章 审计证据重难点提示本章内容重难点主要有6个方面：1.确定审计证据相关性时应当考虑因素;2.判断审计证据可靠性的原则;3.评价充分性和适当性时的特殊考虑;4.八种具体审计程序的含义和特点;5.函证;6.分析程序。重难点讲解第一节 审计证据的性质一、审计证据的含义及分类(教材P180)1.审计证据的含义审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。其中：(1)会计记录中含有的信息会计记录是编制财务报表的基础，是注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要组成部分，包
2、括原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子计算表。会计记录如果是电子数据，注册会计师需要对内部控制予以充分关注，以获取电子数据会计记录的真实性、准确性和完整性。(2)其他信息其他信息是注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，包括会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告和与竞争对手的比较数据等。【例题1单选题】审计证据包括会计记录和其他信息，以下理解不恰当的是()。A.作为审计证据仅仅依靠会计记录不能有效形成结论，注册会计师有必要获取其他信息B.会计记录中含有的信息是注册会计
3、师对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师只需要收集充分适当的会计记录信息C.如果会计记录是电子数据，注册会计师为了获取电子数据的会计记录的真实性、准确性和完整性，则必须对内部控制予以充分关注D.如果没有财务报表依据的会计记录中包含的信息，审计工作将无法进行，但如果没有其他信息，则可能无法识别重大错报风险，只有将两者结合在一起，注册会计师才能将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础【答案】B【解析】会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。二、审计证据的充分性与适当性(教材P181)1.审计证
4、据的充分性审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要受下列因素影响：(1)样本量;(2)错报风险;(3)审计证据质量。【例题2单选题】在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是()。A.错报风险越大，需要的审计证据可能越多B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少C.审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补D.通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量【答案】D【解析】本题考查的是影响审计证据数量的因素，同时涉及对重要性原则运用的理解。注册会计师获取所需的审计证据数量最受影响的是其评估的重大错报风险的高低，同时还受审计证据质量的影响，故选项A、B、C表述正确
5、;选项D错在对重要性含义的理解，重要性是注册会计师站在财务报表使用者的角度对其审计的财务报表存在错报是否重大的一种判断，注册会计师之所以在计划审计工作中确定重要性水平目的是为了确定一个发现重大错报的数量界限，重要性水平确定的同时也就界定了审计风险的高低，确定了注册会计师应当实施审计程序的多少，决定了所需审计证据数量的多少，注册会计师不能人为调高重要性水平，减少必要的审计程序及审计证据数量。2.审计证据的适当性审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。包括审计证据的相关性和审计证据的靠性。3.确定相关性时应
6、当考虑因素(1)特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关;(2)针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据;(3)只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。【例题3单选题】在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是()。A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B.针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据【答案】B【解析】本题考查的是对审
7、计证据相关性三个方面的理解。注册会计师在确定审计证据的相关性时应当考虑：(1)特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关;(2)针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据;(3)只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。故选项A、C、D表述正确。在选项B中，如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。4.判断审计证据的可靠性时通常会考虑的原则(1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠;(2)内部控制有效时内部生成的审计证据比内
8、部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠;(3)直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠;(4)以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠;(5)从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。【例题4简答题】 A注册会计师在对甲公司2010年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：(1)收料单与购货发票;(2)销货发票副本与产品出库单;(3)领料单与材料成本计算表;(4)工资计算单与工资发放单;(5)存货盘点表与存货监盘记录;(6)银行询证函回函与银行对账单。要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明
9、理由。【答案】(1)购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。(2)销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认;而产品出库单只在公司内部流转。(3)领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。(4)工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。(5)存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提
10、供的。(6)银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手;而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。5.审计证据充分性与适当性的关系(1)审计证据的数量受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，所需审计证据数量可能越少;(2)审计证据的质量存在缺陷无法依靠获取更多的审计证据数量来弥补。【例题5单选题】审计证据有相关性和适当性两大特征，以下对审计证据特征的理解恰当的是()。A.多获取证据，可以增进审计证据的适当性B.审计证据越适当，需要的证据数量越多C.如果审计证据质量不高，则需要更多数量越多的证据D.审计证据质量存在缺陷，不能
11、依据审计证据数量弥补其缺陷充分性与适当性相互影响【答案】D【解析】选项A不正确，审计证据越适当则所需审计证据数量越少;选项B、C和D讨论的都是审计证据质量和数量的关系，审计证据的质量不高不能依靠审计证据数量来弥补。6.评价审计证据充分性和适当性需要特殊考虑的因素(重点掌握)(1)对文件记录可靠性的考虑审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关控制的有效性。如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当做出进一步调查，包括直接向第三方
12、询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。(2)使用被审计单位生成信息的考虑如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。(3)证据相互矛盾的考虑如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。(4)获取审计证据时对成本的考虑注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。【例题6单选题】下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中，不正确的是()。A.审计工作通常不涉及鉴定
13、文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性B.如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据C.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序D.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序【答案】D【解析】在选项D中，注册会计师不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。第二节 获取审计证据的审计程序审计
14、程序的种类特点具体程序含义特点审计证据主要证明的认定检查记录或文件指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质存在（或发生）、完整性、权利和义务检查有形资产指注册会计师对资产实物进行审查。检查有形资产程序主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等能为存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据存在观察指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察观察提供的审计证据仅限于观察
15、发生的时点存在、计价和分摊询问指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性存在、权利和义务函证指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。例如对应收账款余额或银行存款的函证函证获取的审计证据可靠性较高存在、完整性、权利和义务重新计算指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对通常包括计算销售发票和存货的总金额、加总日记账和明细账、检查折旧
