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1、当前在企业所得税管理中存在的问题及对尺$策费建荣在新企业所得税法规体系日臻完善的今天，强化日常征 收管理、增强税源控管、提高纳税服务质量、提升工作效率 的需求越发突出。在新企业所得税法的征管过程中，又出现 了不少新的矛盾和问题，如何破解这些难题，亟需要我们在 今后的税收实践中加以探索和研究，逐步从制度、机制和管 理手段上加以解决。一、企业所得税征管中存在的问题新企业所得税法是在总结建国 60 年来的经验，特别是 改革开放 30 年实践经验的基础上，借鉴国际惯例，适应我 国社会主义市场经济发展和科学发展观的产物，是我国经济 社会发展进入新阶段的历史选择。企业所得税是世界公认的 政策涉及范围广、涉
2、猎经济情况繁多、管理难度较大、核算 复杂的税种。从我国税制的设计和立法的实践看，一部法律 法规科学理念的实现，关键在于执行。在我国现有税收遵从 度较差的现实条件下，税收管理过于依赖精细化、专业化管 理，但税收服务和专业管理要素结构和素质上的不足，制约 了税法设计理念的实现。一）管理资源不足现阶段，企业所得税管户增长与税收管理人员相对不足 的矛盾较为突出。从宁夏国税系统的管理情况看， 2008 年 为 17 ， 439 户， 2009 年为 19 ， 699 户，增加 2260 户，比 上年增长 12.96% 。由于纳税人每年都以 2000 多户在增长， 因此管理强度不断加大，在信息化利用水平不
3、高，企业的会 计核算信息不能直接进入税收管理系统， 有近 60% 的纳税人 还不能通过网络进行申报，不能实现财税库银的联网缴税， 致使税收管理很大程度上还停留在人工操作的层面，管理工 作面广量大，涉及的行业多、政策和管理形式复杂，还突出 表现在依托税收信息化推进企业所得税管理的意识和能力 不强，既存在税收征纳双方信息不对称的问题，也存在对纳 税人的“海量”数据信息不能利用或没有利用手段的问题。如 国家税务总局为了加强对企业所得税与个人所得税的协调 管理，专门下发了关于加强个人工资薪金所得与企业的工 资费用支出比对问题的通知（国税函 2009259 号），要 求国税局应于每年 7 月底前将所辖企
4、业税前扣除工资薪金支 出总额等相关信息传递给同级地税局，由地税局对所辖企业 和国税局提供的企业税前扣除工资薪金支出总额和已经代 扣的个人所得税的工资薪金总额进行对比分析，从中查找存 在的问题， 实施实地核查或组织稽查， 通知要求国、 地税“要 制定切实可行的工作方案，充分利用信息化手段加强对比工 作。”但是，国、地税之间的网络传递没有相应的软件支持； 企业与国、地税之间的数据传递只是申报表上的税收计算数 据，企业的财务报表又没有录入税务机关的信息管理系统， 在数据的录入手段不明确、路径不统一、软件开发不兼容的情况下，由于信息控税手段的滞后，致使人力不足的矛盾较 为突出。（二）管理技能不强企业所
5、得税管理的特殊性，要求税务管理者必须具有一 定的会计核算、成本计算、审计分析、税收政策方面的专业 技能。而实际管理工作中，既存在年龄偏大、业务不精，管 不深、管不透的现象，也存在不会管、管不到、管不了的问 题，对纳税人的生产经营管理难以从过程控制上升到结果控 制，导致部分纳税人的收入、成本、费用、利润在生产经营 环节隐匿、扩大或转移，由加大了税收流失的风险，增大了 事后查处的难度。如新税法对企业用于环保、节能节水、安 全生产专用设备的投资，在企业申报所得税时给予抵免应纳 税额 10%的税收优惠。 由于税务人员对企业的专用设备和专 有技术改造等专业性很强的技术、设备、研究开发项目无法 掌握，一些
6、先进的税收管理理念不被管理人员理解和运用， 致使国家有关鼓励企业发展的税收优惠政策得不到落实，相 关的精细化管理措施和较为理性的税收制度就很难准确得 到执行，税收管理的粗放性、盲目性和随意性，在企业所得 税管理中时常出现，即使每年在企业所得税至关重要的汇算 清缴环节，不少税收管理人员听任纳税人的申报，对企业所 得税汇算调整的政策、税收与会计的差异和申报的数据只就 账算账，对一些明显的收入确认、成本、费用超范围扣除问 题既不会审核，又不能计算，能深入企业审核检查的人员寥 寥无几。据初步统计，全区国税系统能管会查企业所得税的税收管理人员不到 20% 。管理能力不适应企业发展和管理需 要的矛盾越发突
7、出。（三）管理制度不优现行的企业所得税管辖分为三个层次：即 1994 年税改 后，企业所得税是以企业的行政隶属管辖权来划分，国税局 管理中央企业所得税和在北京集中缴纳营业税的金融保险 企业所得税；地税局管理地方企业的所得税； 2002 年企业 所得税实行中央与地方分享管理后，对企业所得税实行按企 业注册时间来划分，老企业继续由地税局管理，新办的企业 一律由国税局管辖； 2008 年新税法实施后，将所得税户籍 管理制度又做了“按照国地税局分管的主体税种分别确立企 业的户籍管辖权属”的调整。 从现有的管辖制度上看， 应该说 是明确了，但还不规范。各地的经济税源企业的不同，又存 在着对纳税户三个阶段
8、的管辖，交叉管辖造成国地税间的纳 税人申报的负担加大不说，在具体执行中又会出现不同的管 理方式，如应该实行查账征收的采用了核定征收，应该核定 征收的却采取了查账征收，再加上交叉管户的经营情况的差 别，如同属于从事房地产、交通运输、建筑安装等的企业， 由于企业注册时间的差别，营业税和所得税分别在两个税务 局之间管辖，在同一个行业、同类企业、同一纳税人之间， 在确认收入的时间、预缴税款、计算纳税扣除、征收方式上 都有较大的差别。造成同一部企业所得税税法下，由于管辖 税务机关的不同，在管理制度、管理方式、管理手段上的差 别，造成纳税时间、纳税多少不一，税负不公的问题显现。四）联动机制不畅企业所得税管
9、理是一个系统工程，它需要工商部门、银 行、审计、财政等多部门的密切配合，更需要一些社会中介 机构的大力协助，特别是在企业所得税的管理中，从企业的 设立、取得收入、生产经营管理、经营成果的核算、税收的 缴纳、企业税后利润的分配、存续经营的财务管理，直至企 业注销后的依法履行清算等，都需要以维护国家和公共利益 为主体的制度和体制保障。而现实的国家管理职能是各自为 政的制度和各负其责的管理机制，由于政府各管理职能部门 间的配合意识不强，制度又不完善，在纳税人的信息和资料 应用上各自为战、自顾不暇、对行政管理相对人的信息互相 封闭。如在企业的设立、开设账户、企业资金的流转、相关 收入的取得、费用的支付
10、、企业间往来款项的结算、关联企 业的投资、企业清算等方面的不规范，造成税收管理始终处 于被动求援无门的境地，如我区企业所得税申报中有近 21.35% 的企业是零申报，比全国的 13.74% 高 7.61 个百分 点。对这类有经营性收入，既不申报盈利，又不核算亏损的 企业，由于国家各个管理部门联动机制不畅，社会资源利用 低下，尤其是与税收相关的信息数据来源有限、信息监控不 到位、分析能力不强、手段落后，税收管理在缺乏可控制性 的纳税评价管理体系下，税收分析、税源监控、纳税评估、 税务稽查也只能在现有企业遵从的环境下，从现有的申报资 料搞税收分析，寻找管理中存在的问题和薄弱环节，纳税评 估效率不高
11、， 各种社会资源浪费严重。五）税收执法风险增大新税法实施以来，国税系统每年在企业所得税汇算清缴 结束后，都要对企业汇算质量开展纳税审核，平均每年调增 应纳税所得额在 3 亿元左右，调减亏损在 1 亿元以上，查补 税款 3000 万元以上。去年按照国家税务总局的部署，我区 6 户大企业进行自查后，税务稽查补交企业所得税 7000 多 万元。从每年大量的税收违法案件剖析可以看出，全区有 85% 的企业实行查账征收，每年能够列入税务检查的企业不 足 20% ，而多年来依靠企业自行汇算清缴中形成的“企业汇 算不认真、中介机构不负责、税收管理不全面、税务稽查不 到位”的问题没有从制度上加以规范， 致使不
12、少纳税人非主观 故意偷逃企业所得税的现象屡禁不止，在所得税的应税收 入、成本费用、税前扣除项目的审核、税收优惠政策的执行 等方面，都存在能少计的就少计，能多扣的就多扣，在税收 逃、避、骗税的方式和手段上只有量的不同， 没有质的差别。 如不从制度和管理手段上加以研究和改进，仅靠税务人员单 方面的监督和运用大量的人工去检查，其工作的责任和执业 的风险就越来越大。随着税收执法责任制的深入推进，税收 执法过错责任追究力度越来越大，这其中有执法枉法的法律 追究，有责任缺位的法纪追究，也存在能力缺失导致无主观 故意的税收执法过错行为。由此可见，纳税人履行纳税义务 的好坏， 直接决定着税收管理者执法风险责任
13、的大小。二、强化企业所得税管理的对策和建议（一）强化新企业所得税法的宣传学习认真组织开展新税法知识宣传普及工作。西方国家一条 成功的经验就是在税收法律公布之后，开展深入的宣传工 作，引导社会公众广泛参与， 充分听取各方面的意见和建议， 完善税法、宣传税法。税法宣传要在接受对象具有广泛性， 普遍性的同时，更加注重针对性和时效性，对企业所得税法 的宣传对象要从企业财务人员逐步扩大到企业法人和经营 管理层，对企业决策管理层强化税收的遵从意识和筹划能 力；从企业的决策层领导到政府综合管理部门的官员和办事 员，强化社会奉献意识和国家税收贡献意识。（二）强化企业所得税税基管理一是建立和完善纳税人申报登记信
14、息平台。加强纳税人 户籍管理是扎实推进税收管理员日常工作“有形化”管理，加 大实地核查的频率和力度，严密监控纳税人的生产经营过 程，完善纳税人“一户式”管理台账的基础。要加强企业所得 税的季（月）度的预缴申报管理与年终汇算清缴工作的有机 衔接，对涉及企业所得税的众多纳税调整事项，防止平时无 暇顾及，汇算清缴时集中处理，人为加大汇算清缴的工作量 和难度。二是建立和完善部门信息沟通平台。从加强国税、地税、工商、审计、物价、经济管理等综合部门之间的工作协作与 配合，加快信息情报的交换，防止税收漏征漏管现象；要加 强国、地税之间的工作联系和信息沟通的制度建设，防止因 税务机关之间在政策理解上的差异，管
15、理方式和手段上的不 同，导致税收管辖权上的争议，尤其是对国、地税交叉管理 的业户和实行核定征收企业所得税的中小纳税企业，要统一 信息交流、核定征收率标准，防止因税务机关之间执行政策 尺度不一，导致少数纳税人人为地选择主管税务机关，利用 税收管辖上的差异，谋求不正当经济利益的投机行为。三是建立和完善企业财务管理和税收管理的评价平台。企业所得税的应纳税所得额涉及纳税人的收入、成本、费用、财务成果等业务处理，涉及税法、会计法、会计准则、财务 管理、财政管理体制等相关的法律法规、制度、政策规定， 要从规范财务管理制度和财务核算办法，统一掌握政策、执 行尺度和标准着手，重点研究汇算清缴中抓好税收与会计的
16、 差异的调整规律，建立各大行业或企业的财务指标和纳税评 价体系，确保各类企业在充分享受企业所得税各项税收优惠 政策的同时，及时、准确的履行纳税申报义务，减少企业的 纳税风险。四是完善企业所得税税收信息化管理平台。要大力推进 企业所得税网上申报，有效解决季度预缴、年度汇算的纳税 申报报表多，需要调整的项目多、涉及税收会计差异较多， 企业财务报表不能直接录入税收综合征管信息系统的问题， 要减少基础征管数据的手工米集录入的工作量，使基层税收 管理人员从基础数据的录入转入到参与汇算清缴的质量的 审核中；要从统一采集项目、 统一录入规范、统一审核要求、 统一储存管理着手，提高基础数据信息采集的真实性、完备 性、及时性和准确性；要着力提高数据增值利用水平，充分 利用税收监控决策系统模块功能，整合查询企业申报表，计 算分行业的指标平均值，掌握分地区、分经济类型、分行业 性质的所得税税源情况，从中找出本地区企业所得税征管的 薄弱环节，提高税收管理的针对性和实效性。（三）强
