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2、已出租的建筑物.对投资性房地产的后续计量,应该注意:1.企业对投资性房地产的计量模式一经确定,不得随意变更.2.以成本模式转为公允价值模式的,应当作为会计政策变更处理,将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额,调整期初留存收益(未分配利润).3.已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式,即不可逆转.4.采用公允价值模式进行后续计量的,不对投资性房地产计提折旧或进行摊销,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益(公允价值变动损益).投资性房地产取得的租金收入,确认为其他业务收入等.采用公允价值模式进行后续
3、计量,不再对投资性房地产进行减值测试.5.根据企业会计准则第18号所得税规定,在采用资产负债表债务法核算所得税的情况下,企业一般应于每一个资产负债表日进行所得税的核算.案例:甲企业与乙企业签订了一项租赁协议,将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用,租赁期开始日为2014年3月31日.2014年3月31日,该写字楼的账面余额50000万元,已累计折旧10000万元,公允价值为46000万元,甲企业对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量.假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等,税法规定,该写字楼预计尚可使用年限为20年,无残值.2014年12月31日,该项写字楼的公允价值为48000
4、万元.会计分录如下:2014年3月31日写字楼账面价值(按公允价值计量)为46000万元,计税基础=50000-10000=40000(万元),产生应纳税暂时性差异=46000-40000=6000(万元),应确认递延所得税负债=600025%=1500(万元).借:投资性房地产成本46000累计折旧10000贷:固定资产50000其他综合收益6000借:其他综合收益1500贷:递延所得税负债15002014年12月31日投资性房地产的账面价值为48000万元,计税基础=(50000-10000)-(50000-10000)20912=38500(万元),产生应纳税暂时性差异=48000-38
5、500=9500(万元),应确认递延所得税负债=950025%=2375(万元).因转换时投资性房地产的公允价值大于原非投资性房地产的账面价值的差异计入其他综合收益,所以递延所得税负债的对应科目也为其他综合收益.会计分录如下:借:所得税费用(2375-1500)875其他综合收益1500贷:递延所得税负债2375注意:企业将作为存货的房地产转换为投资性房地产的,采用公允价值计量,应当按照该项存货在转换日的公允价值,借记”投资性房地产成本”科目,按照其账面余额,贷记”开发产品”科目,按照其差额,贷记”其他综合收益”科目(贷方差额)或借记”公允价值变动损益”科目(借方差额).后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计方法的选择都离不开基本理论的指导。为此，要求我们首先要熟悉基本会计准则，正确理解会计核算的一般原则，并在每一会计业务处理时遵循一般原则的要求。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。要深入钻研，过细咀嚼，独立思考，切忌囫囵吞枣，人云亦云，随波逐流，粗枝大叶，浅尝辄止。
