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1、拓展企业节税技能拓宽财务管理思路税收政策与企业理财北京纳税人网专家 李文教授第一部分什么是税收筹划？一、什么是税收筹划各国在经济发展上都存在不同的倾向性，在各个地区和各个行业之间都存在很大的差异，各国税收政策的差异性也为税收筹划提供了广阔的空间和条件。如何进行合理避税将成为我国企业的一个重要课题。目前，中国有许多的企业并不重视和懂得如何进行税收筹划，以减少税负。因此，中国的企业在进行国内、外投资时，应该重视合理避税这个课题，尽量减少不必要的支出。1、农业大学经济管理学院副教授葛长银：“税收筹划对税收方案进行优化选择，是一种事前行为，比如产品的定价、选择低税区成立公司等。最重要的，节税是根据国家
2、税收的政策导向，在法律允许的范围之内，是合法的。”2、税收筹划，又称为节约企业纳税成本的筹划。一个企业的存在，不可避免地有多种纳税方案可供选择，通过在经济活动中的事先安排和策划，可以达到最小的税务负担，获取最大的经济利益，以此目的进行筹划，称为税收筹划。3、我国台湾学者，如葛克昌等，亦认为国家无法期待人民在动机上培养多纳税意愿，而主张租税规划为纳税人之权利。4、从政府角度对于税收筹划的态度，是希望能够正确引导、能够规范这种行为。首先，任何一个个人、任何一个经营者，要考虑遵守法律的规定，按照法律的规定从事经营活动，从依法、合法的角度筹划税收。其次，应该充分研究、利用各税的优惠政策。最需要强调的，
3、如果法律确实没有做出规定，或者规定不完善的，必须慎重利用，考虑这个可利用的空间究竟有多大。二、税收筹划与偷税、避税、节税之间的区别对于“偷税”不言而喻,是违反法律规定的，属于非法行为。避税的概念在各国的法律中没有明确定义。从法律角度来讲，凡是法律不认定为偷税、不认定为法律规定的其他违法行为，比如抗税、欠税等等严重违法行为的，都应该列入到一种避税的范畴。目前的法律并不追究避税行为的法律责任，这样，大家就会认为避税行为是合法的，而对避税的另一面认识明显不足。严格来讲，避税有正当避税与不正当避税之区别。正当避税是符合国家税收政策导向的，甚至是税收政策予以引导和鼓励的，它又称税收筹划，也称为节税。而不
4、正当避税则是与国家税收政策导向相背的。 如果法律没有某些方面的规定，经营者利用了这些漏洞（比如利用避税地）达到了某种目的。在这种情况下，法律没有办法去管你。另一方面，经营者利用了这些漏洞的同时，执法部门也发现了漏洞，并做了补充。补充进去以后，在法律责任追究方面，依然没有做调整。但是，在法律上已经做了规定，如果你再利用这些漏洞，在形式上看，就应该叫违法。这种形式上的违法，因为没有相应的法律责任，所以解释为不正当避税。而前者，叫做正当避税。三、纳税筹划的内容纳税筹划由于其依据的原理不同，采用的方法和手段也不同，主要包括三方面内容，即避税筹划，节税筹划和转嫁筹划。 避税筹划，即纳税人采用“非违法”的
5、手段，获取税收利益的策划。避税筹划的主要特征有以下几点：非违法性；有规则性；前期策划性和后期的低风险性；有利于促进税法质量的提高；反避税性。 节税筹划，即纳税人采用“合法”手段，利用税收优惠和税收惩罚等倾斜调控政策，获取税收利益的策划。节税筹划的主要特点如下，合法性；有规则性；经营的调整性与后期无风险性；有利于促进税收政策的统一和调控效率的提高；倡导性。 转嫁筹划，即纳税人采用纯经济的手段，利用价格杠杆，将税负转给消费者或转给供应商或自我消转的筹划。转嫁筹划的主要特点如下：纯经济行为；以价格为主要手段；不影响财政收入；促进企业改善管理，改进技术。作为纳税人，利用税收筹划可以为企业提供很大的税收
6、利益，而作为执法部门，纳税人的税收筹划又符合国家税收政策导向，为国家所鼓励和倡导，因此税收筹划有着广阔的发展空间。四、税收筹划的类型企业搞税收筹划的目的是为了节税，而节税必须遵循一个基本前提税收筹划必须合法。合法节税是税收筹划的外在特征，也是税收筹划活动的本质。从税收筹划的途径和形式来讲，税收筹划的本质决定了税收筹划的类型只能有两种：优惠型税收筹划和节约型税收筹划。虽说两种类型的目的和结果都是税金支出的节约，但是从实现节税的原理和途径来看，二者是截然不同的。 第二部分为什么要做税收筹划随着我国市场经济机制的日趋完善，税收筹划将成为企业经营中不可缺少的重要组成部分。 一、税收筹划是企业经营决策和
7、理财的重要内容，使企业利益最大化的重要途径税收筹划是在经营中寻求企业行为与政府政策意图的最佳结合点，成功的税收筹划往往既能使经营者承担的税收负担最轻，又使政府赋予税收法规中的政策意图得以实现，对政府、对企业都有利。企业在仔细研究税收法规的基础上，按照政府的税收政策导向安排自己的经营项目、经营规模等，最大限度利用税收法规中对自己有利的条款，无疑可以使企业的利益达到最大化。二、税收筹划是企业经营管理水平提高的促进力为进行税收筹划就需要建立健全财务会计制度，规范财会管理，从而使企业经营管理水平不断跃上新台阶。高素质的财务会计人员，规范的财会制度，真实可靠的财会信息资料是成功进行税收筹划的条件。创造这
8、些条件的过程，也正是不断提高企业经营管理水平的过程。 三、税收筹划是维护企业良好形象的重要保证企业要想通过偷逃税来获取物质利益，结果会得不偿失。一方面由于税收法规及相关法律日益健全，税收征管日益严密，执法力度日益加大，偷逃税成功的概率越来越小，而一旦被发现就要受到法律制裁，轻则补税罚款，重则拘役或判刑；另一方面，由于政府和社会成员法律意识、平等竞争意识日益增强，偷逃税者会因其破坏了平等竞争环境而受到社会各方面的谴责，使其名誉扫地，而失去信誉的企业将无法在竞争中生存。四、税收征管力度的加强，企业开始寻求规范的税收运作企业投资前需要注册什么样的企业；采用什么样的方式才能享受到税收优惠，企业在运营过
9、程中，究竟能合理合法利用到哪些税收政策，这对一个企业来说显得日渐重要。实际上，绝大多数企业都想规范经营。但往往由于财务人员、管理人员对税法一知半解，账目混乱，造成漏税。而这些公司在整理乱账之后，还是乐于补齐税收，然后转入规范运作、规范经营。第三部分税收筹划具体内容企业所得税部分一、纳税义务人构成的税收筹划现行税法的每一税种，都有它特定的征税范围和纳税义务人。企业所得税的纳税义务人如前面所述。根据规定，不同的组织形式，是否构成纳税人有着不同的结果。公司的营业利润在企业环节课征公司税，为企业所得税的纳税义务人。而税后利润作为股息分配给投资者，投资者还要缴纳一次个人所得税，又成为个人所得税的纳税义务
10、人。而合伙企业则不作为公司对待，营业利润不交公司税，不构成企业所得税的纳税义务人，只课征各个合伙人分得收益的个人所得税。分公司不构成独立的纳税义务人，与母公司并表后的所得税，而子公司则构成独立的企业所得税的纳税义务人。因此，在设立企业所得税时，要考虑好各种组织形式的利弊，做好税收筹划，设立股份有限公司还是合伙企业，设立总公司还是分公司。 二、企业投资中的所得税税收筹划国家为配合经济政策的贯彻落实，促进国民经济健康有序发展，对不同地区、不同行业的投资等给予不同的税收待遇，使投资者在投资时，有可能利用国家制定的税收差别待遇，选择具有税收优惠的地区或行业进行投资。但是，从分散风险的角度出发，投资者不
11、可能也不应该把资金全部投资于某一地区、某个行业，因此，这里就有一个投资结构的优化组合问题。而不同的投资结构必然形成不同的应税收益构成，不同的应税收益构成又最终影响投资者的纳税负担。三、存货计价方法对扣除项目的影响企业所得税暂行条例实施细则规定，纳税人的商品、材料、产成品、半成品等存货的计算，应当以实际成本为准。纳税人各项存货的发生和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。企业会计准则也有同样的规定。具体存贷计价方法为： 不同的计价方法，对结转当期销售成本的数额会有所不同，因为销货成本期初存货本期存货期末存货。期末存货的大小，与销货成本
12、的高低成反比，从而影响企业当期应纳税利润数额的确定，企业应根据市场形势的不同和企业的自身情况选择不同的存货计价方法。四、坏帐转销的筹划方法坏账，是企业无法收回的应收账款，由于发生坏账而遭受的损失称为坏账损失。这些损失在损益表中通常列为管理费用，计入当期损益，直接影响企业所得税额。坏账转销筹划的思路主要是如何掌握坏账损失的处理方法。企业会计人员从企业利益出发，在税法准许的情况下，应该选择坏账损失备抵转销法，可以少缴企业所得税，减轻企业负担，增加企业流动资金。特别是大中型企业，年末应收账款在亿元以上者，提起的坏账准备金很多，进行这样的筹划就显得更为重要。五、固定资产折旧的税收筹划固定资产折旧的方法
13、主要有平均年限法、工作量法、加速折旧法等，不同的折旧方法，对成本、费用利润有直接的影响，对税负也有直接的影响，因此企业应选择合适的折旧方法，成功地进行税收筹划。一些电子、汽车、化工、医药等生产企业，其机器设备原值一般都在几千万元，乃至上亿元，固定资产折旧方法的选用对所得税额的多少有着重要的影响。六、不同资本结构对扣除金额的影响企业的资本通常是由自有资本（权益）和借入资本（负债）两部分组成。税法规定：股息支付不得作为费用列支，只能在交纳所得税后的收益中分配；而利息支付则可作为费用列支，在计算应税所得中允许扣除。因此，企业在筹资时，要充分考虑利息的抵税作用和财务杠杆的作用，选择最佳的资本结构。 房
14、地产行业的资金密集型特点表现在两个方面，一是开发商买地和开发建设所需资金量大，并且开发周期一般在12个月以上。二是消费者购买商品房所需资金量大，个人住房贷款是主要的消费信贷品种。生产和销售环节的大资金量特点决定了资金融通的必然性，所以房地产行业是一个对利率非常敏感的行业。利率提升既影响开发商开发建设资金的成本，从而影响到商品房的供给和价格，同时又影响消费者按揭贷款利息，从而影响商品房的需求和价格。当前我国房地产开发资金中约50%-70%的开发资金直接或间接来源于银行贷款。 根据央行4月份在除西藏之外的30个省市区对钢铁、水泥、电解铝、汽车和房地产5个行业投融资情况的调查结果，房地产行业平均资产
15、负债率为75.76%，银行借款占总负债的比例为41.32%，银行贷款占全部资金来源的平均比重为40.8%。银行贷款占房地产全部资金来源的实际平均比重可能比这要更高。数据表明，这些上市公司的平均资产负债率要低于行业平均水平。 从商品房供给方面看，加息造成的资金成本提高对房地产行业的影响最为关键。目前房地产开发企业上市直接融资的还是少数，多数开发企业还是主要依靠商业银行贷款实现间接融资，因此利率的变动导致企业的财务成本增大，对企业资金成本和利润影响比较大。财务成本增加，还可能增加开发商资金周转的困难，在招牌挂、市场化出让经营性土地的趋势下，加息使得资金链出现问题的概率进一步增加。七、企业税前扣除项
16、目的筹划目前，许多企业的广告费、业务宣传费、借款利息等项目经常发生超过税法扣除标准的现象，导致不能在企业所得税前扣除，加重了企业税负。如何通过筹划尽可能避免这种现象的发生，是很多企业需要面对的课题。要进行这方面的筹划，必须准确掌握税法的有关规定。 八、捐赠支出的税收筹划税法规定，用于公益、救济性的捐赠，在年应纳税所得额3%以内的部分准予扣除。金融、保险企业用于公益、救济性的捐赠支出在不超过企业当年应纳税所得额1.5的标准以内可以据实扣除，超出部分在计算应纳税所得额时不得扣除；而非公益性捐赠均不准予税前扣除。对红十字事业、公益性青少年活动场所、老年服务机构和农村义务教育可全额扣除。因而，捐赠支出也是有筹划空间的。九、关联企业之间借款费用的税务处理企业为
