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1、如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过受益年限；合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的；摊销年限不应超过有效年限；合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。企业会计制度第四十九条规定：无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，对于可收回金额低于账面价值的差额，应当计提无形资产减值准备。据此，注册会计师张刚应进行如下审计处理：提.请新兴公司在
2、规定预计使用年限内平均摊销该项无形资产：当年应摊销额（一）一X（万元）会计处理为：借：管理费用贷：无形资产提.请新兴公司对该专有技术发生减值准备后可能收回的金额计提无形资产减值准备。经有关专业技术人员估计，预计可收回金额为50万元，为此，应进行如下会计处理：借：营业外支出贷：无形资产减值准备应.将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿中。如.被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。案例二：注册会计师李文审计大华公司200年1度会计报表时，了解到大华公司从当年初开始研究开发一项新技术，至200年19月10日研究成功，共发生开发费用15万元及律师费50万元
3、。为使该项新技术运用到生产中，大华公司发生相关费用30万元。0年111月，大华公司与可可公司签订协议，将开发的该项新技术出售给可可公司，双方协议价格万元，可可公司于12月5日预付了30万元价款。协议中规定，该项新技术出售给可可公司后，大华公司需继续提供售后服务，以保证可可公司使用该项技术所生产的产品必须达到大华公司规定的质量标准，如果1年内未能达到规定的质量标准，可可公司有权原价返回大华公司。贷：银行存款等科目200000支付确认无形资产后续支出时：借：管理费用30000贷：银行存款等科目300002根.据协议规定，在大华公司对可可公司使用该项新技术后能否达到规定的质量标准的可能性不可确定时，
4、大华公司转让新技术的主要风险和报酬并未转移，不能确认200年1度的该项无形资产的转让收入。为此，提请大华公司作如下调整处理：借：其他业务收入300000贷：预收账款300000同时，调整已计算的应交税金。（二）案例评价无形资产是公司为了生产、经营由股东投入、自行创造、购入等到方式而持有没有实物形态，但在一定期间能为公司带来经济利益流入的非货币性的长期资产。在会计和审计实务中，无形资产的确认应符合以下特性：一是无形资产不具有实物形态；二是无形资产属于非货币性长期资产；三是无形资产持有的目的是使用而不是出售；四是无形资产在创造经济利益方面存在不确定性；五是无形资产取得具有有偿性。由于无形资产的价值
5、具有相对的不确定性，注册会计师在审计中必须对其存在性、归属性和会计处理的合法性给予一定的关注。无形资产的审计可采用以下特殊审计程序：1索.取并审阅被审计单位无形资产明细账，逐一检查与无形资产相关的文件、资料，了解其内容和计价依据、所有权等。2审.查无形资产当年增加，关注入账价值中资本化支出和费用的划分是否合理。3审.查无形资产摊销期间估计的合理性及其本期摊销是否正确、会计处理是否合规。4检.查无形资产的减值准备计提情况。5审.核本期无形资产转让、出租等处置的合法性及其会计处理。6检.查无形资产在资产负债表中是否适当披露。机构会同同级财政部门批准后，作增加固定资产处理，同时增加国家资本公积金。企
6、业占用的行政划拨土地在估价入账后，应在固定资产中单独反映，不计提折旧。据此，注册会计师吴生应进行以下审计处理：1取.得并查阅富达公司199年7“清产核资”有关部门对土地估价结果的批复文件。2取.得并查阅当地土地管理部门颁发的“土地使用证”。3根.据上述查阅的资料记录的土地面积及价款等，与实际占用土地数量核对看是否一致；入账价值是否与财政部门文件规定一致。4提.取被审计单位相关的土地占用面积和土地使用证的相应的备查记录。5应.将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿中。6注.册会计师还应提请被审计单位注意土地资产不能计提固定资产折旧。案例二：注册会计师吴生在审计富达公司200年1度
7、会计报表中的无形资产项目时，发现该公司无形资产中的土地使用权价值计300万0元，其中原列“无形资产西广场土地使用权”150万0元已于当年7月1日进行综合大楼的建设。富达公司200年1度每月按80万元摊销无形资产。案例二分析：企业会计制度第四十七条规定：企业购入或以支付土地出让全方式取得的土地使用权，在未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按本制度规定的期限摊销。房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本；企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。据此，注册会计师吴生应对富达公司的上述经济事项向被审计单位提出以下调整意见：1.20
8、年07至112月已摊销的“无形资产西广场土地使用权”48万0元应冲回：借：无形资产480000贷：管理费用4800002将.用于综合大楼建设的西广场土地使用权的账面价值转入“在建工程一综合大楼”相应的工程成本中。3应.将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿中。4如.被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。案例三：注册会计师吴生审计富达公司200年1度会计报表固定资产项目时，了解到富达公司当年报废则将其价值转入无形资产进行摊销。如公司将土地连同地上房屋、建筑物一并出售的，按其账面价值结转固定资产清理。执行企业会计制度前土地使用权价值作为无形资产核算而未
9、转入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作调整，其土地使用权价值按照企业会计制度规定的期限平均摊销。据此，注册会计师吴生应进行如下审计处理：1提.请被审计单位在进行固定资产报废时，将尚可使用的土地使用权价值部分转入无形资产，其调整的价值为：F0=（万元），为此，建议富达公司作如下会计调整：借：无形资产土地使用权40000贷：固定资产清理40000借：固定资产清理40000贷：营业外支出400002应.将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿中。3如.被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。（二）案例评价我国实行土地的社会主义公有制，即全民所有制和劳动群
10、众集体所有制。由于土地的所有权为国家所有，按目前有关法规规定，除国有企业可以经过批准无偿取得“划拨土地使用权”外，其他企业和单位的土地使用权可以通过“评估作价入股”、缴纳“土地出让金”、缴纳“场地使用费”或签订租赁合同支付租全的形式取得土地使用权。因此，企业对土地取得和使用、权利和义务就构成了土地资产会计核算的重要内容。根据上述土地资产会计核算的特殊性，注册会计师在审计实务中应从以下两个方面来实施土地资产审计程序：一是审计“固定资产土地”的特殊考虑。注册会计师审计国有企业“固定资产土地”项目时，必须通过获取审计证据确认其确实属于国有企业历史形成，或199年7“清产核资”过程中根据有关规定按评估价值50入%账确认的数额；同时，还应向被审计单位获取有关土地管理部门颁发的“土地使用证”，并验证其实际占用情况。二是审计“无形资产土地使用权”的特殊考虑。注册会计师审计“无形资产土地使用权”时，应实施以下审计程序：年限内计算；第六，查验核对是否有应办理缴纳土地出让金取得土地使用权，应办理土地使用权租赁合同而未办理的事项；第七，对国有企业以外的公司、企业，注册会计师还应查验实际占用的土地是否全部取得土地管理部门颁发的“土地使用权证”或“土地使用权租赁合同”，如被审计单位存在不具备上述审计证据的土地资产，应向被审计单位索取相关说明，必要时，应在审计报告中以适当的方式表达审计意见。
