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1、第二节 借贷记帐法一、借贷记账法概述 借贷记账法是以“借贷”两字作为记账符号，对每一项经济业务，在两个或两个以上账户中，以借贷相等的金额全面地、相互关联地反映的一种方法。 借贷记账法的形成和应用在会计史上已有相当长的时间。它最初起源于1213世纪时意大利的威尼斯、热那亚等沿海城市。但直到1494年，在意大利人卢卡帕乔利所著的世界上第一部会计学著作算术、几何、比及比例概要一书中，才对借贷记账法进行了充分而广泛的论述，使得借贷记账法得以规范化和科学化，开创了会计学发展的新天地。 借贷记账法中的“借”和“贷”，最初是从借贷资本家的角度解释的。借贷资本家为每一个存款人或借款人记账时都预留“借”、“贷”
2、两个部位，分别表示债权债务的发生和清偿情况。如：对收进的存款记在贷方，表示债务，对放出的贷款记在借方，表示债权，当存款人取回存款或借款人还回贷款时，再做相反的记录，表示债权债务的清偿。这时，借贷两字在账簿中的含义与其字义是一致的。 随着商品经济的发展，经济活动日益广泛而频繁，借贷记账法不再为借贷资本家所专用，商业资本家也开始用它来记载经济业务，记账对象也逐步从原来的债权债务扩大到商品、现金。为了保持账簿记录的统一，对商品和现金也要求用借贷两字来反映其增减变化，这样，“借”和“贷”就失去了本来的含义，而成为一种记账符号，变成会计的专门术语。对“借”和“贷”也不能再从字义上理解，而应当现解为账户上
3、两个对立的方向或部位，并且要结合账户的具体性质，才能了解这两个符号所代表的经济内容。二、借贷记账法的账户结构 如上一章所述，在借贷记账法下，任何账户都分为借方和贷方两个基本部分，通常账户的左方为借方，右方为贷方。在记录经济业务时，账户的借贷两方必须做相反方向的记录，具体到每个账户来说，究竟哪一方记增加，哪一方记减少，则要根据账户的性质和经济业务的具体内容而定，不同性质的账户，有着不同的结构。下面就以附录一中所列的会计科目，说明五类账户的结构。 （一）资产类账户的结构 在资产类账户中，资产的增加额记入账户的借方。资产的减少额记入账户的贷方，若有期未余额，一般在借方，表示资产的期末实有数额。 其计
4、算公式如下：借方期末余额借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额 资产类账户的结构可用图式3l表示。 图式3l资产类账户借方 账户名称（会计科目） 贷方期初余额本期增加额本期减少额本期发生额（增加合计）期末余额本期发生额（减少合计） （二）负债类账户的结构 按照会计的等式，负债及所有者权益正好在资产的反方，因此，负债类账户的结构应与资产类账户的结构相反。即负债的增加额记入账户的贷方，负债的减少额记入账户的借方，若有期末余额，一般在贷方，表示负债期末的实有数。 其计算公式如下：贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额。 （三）所有者权益类账户的结构 与负债类账户相同，与资产
5、类账户相反。即所有者权益的增加额记入账户的贷方，所有者权益的减少额记入账户的借方，若有期末余额，一般在贷方，表示所有者权益期末的实有数额。其计算公式与负债类账户期未余额的计算公式相同。 由于负债与所有者权益合称权益，因此负债类账户和所有者权益类账户可合称为权益类账户。按上述，在权益类账户中，权益的增加额记入账户的贷方，权益的减少额记入账户的借方，若有期末余额，一般在贷方，表示权益期未的实有数额。 其计算公式如下：贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额 权益类账户（负债类账户及所有者权益类账户）的结构可用图式3-2表示。图式32权益类账户借方 账户名称（会计科目） 贷方本期减
6、少额期初余额本期增加额本期发生额（减少合计）本期发生额（增加合计）期末余额四）成本类账户的结构 企业在产品生产过程中所发生的生产费用的消耗和成本的开支，实质上也是资产的一种表现形态。因此，成本类账户与资产类账户的性质相似，结构相同。即成本的增加额记入账户的借方，成本的减少或转销额记入账户的贷方。期未经结转后，一般应无余额，若有期未余额，一般应在借方，表示期末在产品上的资金占用数额。其计算公式同资产类账户期末余额的计算公式。成本类账户的结构可用图式3-3表示。 图式33成本类账户借方 账户名称（会计科目） 贷方期初余额成本增加额成本的减少和转销额本期发生额（增加合计）期末余额本期发生额（减少和转
7、销合计） （五）损益类账户的结构 如前所述，利润增加的实质是所有者权益的增加，亏损增加的实质是所有者权益的减少。根据“收入-费=利润”的关系，可知收入的增加会增加利润（或减少亏损），也就是增加所有者权益；费用的发生会导致利润减少，也就是所有者权益减少。因此，损益类账户应包括收入类账户和费用类账户两小类。 1收入类账户 由于收入的增加将最终增加所有者权益，因而收入类账户的结构基本与权益类账户的结构相同。即在账户的贷方登记本期收入的增加数，借方登记本期收入的减少或转销数，期末余额在贷方。但收入类账户期未结转后，一般无余额。 2费用类账户 由于费用的增加将最终减少所有者权益，因而费用类账户的结构与权
8、益类账户的结构相反，而基本与资产类账户的结构相同。即在账户的借方登记本期费用的增加数。在账户的贷方登记本期费用的减少或转销数，期末余额在借方，但费用类账户期末结转后，一般无余额。 综上所述，可将损益类账户（包括收入类账户和费用类账户两小类账户）的结构用图式3-4表示。图式34损益类账户借方 账户名称（会计科目） 贷方费用的增加数收入的减少或转销额收入的增加数费用的减少或转销额期末余额（一般为零或 费用结余数）期末余额（一般为零或 收入结余数） 前面介绍了资产、负债、所有者权益、成本及损益五大类账户。这些账户都要分设借方和贷方，但账户的借方和贷方，哪一方记增加数，哪一方记减少数，它的余额是在借方还是贷方，则须根据账户所反映的经济内容，即账户的性质来确定。为了便于记忆，现将上述各类账户的结构，概括如图式3-5图式3-5账 户借方贷方1资产的增加2负债的减少3所有者权益的减少4成本的增加5损益费用项目的增加或 收入项目的减少及转销1资产的减少2负债的增加3所有者权益的增加4成本减少或转销5损益收入项目的增加或 费用项目的减少及转销
