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1、内部固定资产交易的处理-新准则合并报表内部固定资产交易的处理-新准则合并报表新准则（2006年）合并报表中内部固定资产交易的处理（一）未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销 1将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销 借：未分配利润年初 贷：固定资产原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润） 2将期初累计多提折旧抵销 借：固定资产累计折旧（期初累计多提折旧） 贷：未分配利润年初 3将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销 （1）一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产 借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入） 贷：营业成本（本期内部固定资交易产生的销售成本） 固定资产原价（
2、本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润） （2）一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产 借：营业外收入 贷：固定资产原价 4将本期多提折旧抵销 借：固定资产累计折旧（本期多提折旧） 贷：管理费用（二）发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销 将上述抵销分录中的“固定资产原价”项目和“固定资产累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。（1）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销 借：未分配利润年初 贷：营业外收入（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）（2）将期初累计多提折旧抵销 借：营业外收入（期初累计多提折旧） 贷：未分配利润年初（3）将本期多提折旧抵销 借
3、：营业外收入（本期多提折旧） 贷：管理费用 内部无形资产交易的抵销与内部固定资产交易的处理相同。 【例1】S公司以300万元的价格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为270万元，因该内部固定资产交易实现的销售利润30万元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按300万元入账。假设P公司对该固定资产按3年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为207年1月1日，本章为简化抵销处理，假定P公司该内部交易形成的固定资产按12个月计提折旧。本例有关抵销处理如下：（1）与该固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。 借：营业收入 30
4、00000 贷：营业成本2700000 固定资产原价 300000（2）该固定资产当期多计提折旧额的抵销。该固定资产折旧年限为3年，原价为300万元，预计净残值为0，当年计提的折旧额为l00万元，而按抵销其原价中包含的未实现内部销售损益后的原价计提的折旧额为90万元，当期多计提的折旧额为10万元。本例中应当按10万元分别抵销管理费用和累计折旧。借：固定资产累计折旧 l00000贷：管理费用l00000通过上述抵销分录，在合并工作底稿中固定资产累计折旧额减少l0万元，管理费用减少l0万元，在合并财务报表中该固定资产的累计折旧为90万元，该固定资产当期计提的折旧费为90万元。【例2】假设P公司将其
5、账面价值为130万元某项固定资产以120万元的价格出售给S公司仍作为管理用固定资产使用。P公司因该内部固定资产交易发生处置损失l0万元。假设S公司以120万元作为该项固定资产的成本入账，S公司对该固定资产按5年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为207年6月29日，S公司该内部交易固定资产207年按6个月计提折旧。本例有关抵销处理如下：（1）该固定资产的处置损失与固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。 借：固定资产原价 l00000 贷：营业外支出100000（2）该固定资产当期少计提折旧额的抵销。该固定资产折旧年限为5年，原价为120万元，预计净残值
6、为0，207年计提的折旧额为l2万元，而按抵销其原价中包含的未实现内部销售损益后的原价计提的折旧额为l3万元，当期少计提的折旧额为1万元。本例中应当按1万元分别抵销管理费用和累计折旧。借：管理费用 l0000贷：固定资产累计折旧 l0000通过上述抵销分录，在合并工作底稿中固定资产累计折旧额增加l万元，管理费用增加l万元，在合并财务报表中该固定资产的累计折旧为l3万元，该固定资产当期计提的折旧费为l3万元。在连续编制合并财务报表时，其抵销分录为：借：未分配利润年初 9 000盈余公积年初 1 000 贷：固定资产累计折旧 l0000 【例3】荣华股份有限公司（以下简称荣华公司）2007年1月1
7、日与另一投资者共同组建昌盛有限责任公司（以下简称昌盛公司）。荣华公司拥有昌盛公司75的股份，从2007年开始将昌盛公司纳入合并范围编制合并财务报表。 （1）荣华公司2007年6月15日从昌盛公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款192万元（含增值税）以银行存款支付，增值税税率为17%。于7月20日投入使用。该设备系昌盛公司生产，其生产成本为144万元。 荣华公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。 （2）荣华公司2009年8月15日变卖该设备，收到变卖价款160万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用3万元，支付营业税8万元。 要求： （1
8、）代荣华公司编制2007年度该设备相关的合并抵销分录。 （2）代荣华公司编制2008年度该设备相关的合并抵销分录。 （3）代荣华公司编制2009年度该设备相关的合并抵销分录。假定编制合并财务报表抵销分录时不考虑递延所得税的影响。（答案中的金额以万元为单位）【答案】 （1）2007年度该设备相关的合并抵销分录 借：营业收入 164.10 贷：营业成本 144 固定资产原价 20.10（164.10-144） 借：固定资产累计折旧 2.5l 贷：管理费用 2.5l（20.1046/12 ） （2）2008年度该设备相关的合并抵销分录 借：未分配利润年初 20.10 贷：固定资产原价 20.10 借：固定资产累计折旧 2.51 贷：未分配利润年初 2.5l 借：固定资产累计折旧 5.03 贷：管理费用 5.03（20.10412/12 ） (3)2009年度该设备相关的抵销分录 借：未分配利润年初 20.10 贷：营业外收入 20.10 借：营业外收入 7.54 贷：未分配利润年初 7.54（2.515.03） 借：营业外收入 3.35 贷：管理费用 3.35（20.1048/12 ）
