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1、荷兰和意大利注册会计师行业考察报告荷兰：注册 会计 师行业管理的法律依据荷兰注册会计师行业管理的法律依据主要是1962年制定的荷兰注册会计师法以及荷兰注册会计师协会制定的各种规章制度。另外，由于荷兰是欧盟成员国，也是国际会计师联合会成员，因此国际会计师联合会和欧盟关于其成员国的一些规定（主要体现在执业准则、考试 、培训以及资格互认等方面），荷兰注册会计师行业也要遵守。注册会计师管理体制荷兰注册会计师行业管理实行的是行业自我管理为主的模式。对注册会计师行业进行监督的政府部门主要是经济 事务部，其他部门如财政部、司法部等也会在某些方面对行业进行监督。这些政府部门对行业的监督指导，归纳起来主要有以下
2、几方面： （1）协会制定的行业规章制度必须经经济事务部部长批准。 （2）如果协会制定的规章制度和其他决定与法律和公共利益相抵触时，皇家法令将判令其延缓执行或者废止。（ 3）协会应于每年1 月 1 日之前向经济事务部部长提交协会上一个财政年度经济活动的报告。 （4 ）在协会外部设立行业惩戒委员会负责对违法违规注册会计师进行处罚。但惩戒程序的适用、修改与废止要听取财政部与司法部意见。不服协会惩戒委员会做出的自律处罚，可以向行业管理组织上诉法院申请上诉。（ 5）在协会外部设立注册会计师管理委员会（负责管理注册会计师和会计簿记咨询工作）和考试委员会。经济事务部部长决定这两个委员会的成员并对成员进行任命
3、。根据 1962 年注册会计师法，荷兰注册会计师可以加入两个协会，即荷兰注册会计师协会（ RoyalNIVRA） 和会 计 簿 记 咨 询 委 员 会 （ NOvAA）。RoyalNIVRA全称可译为荷兰皇家特许会计师协会，是根据该法关于注册会计师协会的规定而设立的故此本报告为荷兰注册会计师协会，其规模和 影响 要比会计簿记咨询委员会大得多，荷兰注册会计师中绝大多数都加入了这个协会。荷兰注册会计师协会负责荷兰注册会计师行业的日常管理工作，主要负责： （ 1）注册会计师的注册管理； （ 2 ）注册会计师的培训；（ 3）执行惩戒委员会对违法违规注册会计师做出的纪律处罚决定，并公布执行结果； （ 4
4、 ）依法制定注册会计师行业管理规章制度； （5）制定注册会计师执业准则和职业道德；（ 6）向会员提供服务； （ 7）向政府机构指派行业代表；（ 8）维护注册会计师的共同利益，促进注册会计师行业良好执业。荷兰注册会计师协会向会员提供的服务主要包括：（ 1）设置专业技术、 法律、 教育 等方面的服务热线，解答会员提出的 问题 ；（2） 研究 行业专业技术问题并及时公布、出版最新研究成果； （ 3 ）建立图书馆并向协会会员开放，也有条件地向 社会 公众开放；（ 4 ）向会员提供后续教育服务；（ 5）举办年会及各类研讨会，确定不同时期行业重点研究课题并组织研究； （ 6）每月向会员提供一期会计师杂志；
5、（7）建立计算机信息中心， 解答会员有关咨询；（ 8）每年向会员提供最新会员名录等。 注册会计师协会的组成与运作 按照荷兰注册会计师法的规定，荷兰注册会计师协会是具有公共性质的组织，与民间自发组成的具有私人性质的美国注册会计师协会不同。同时由于荷兰领土较小，协会不设地方分会，而且只有个人会员，没有团体会员。其会员来源主要有：公共会计师、公共部门审计师、内部审计师、财务管理人员（包括总会计师、财务经理、财务总监、总经理等） 、大学教师。截止到 2001年8月31日，荷兰注册会计师协会共有13191名会员。荷兰注册会计师协会由会员大会、理事会和会长组成。会员大会决定理事会成员的人数，但不应少于7
6、人。理事会成员由每四年一次的会员大会从协会会员中选举产生。会长与副会长由每年一次的会员大会从理事会成员中任命。理事会在其认为必要时召集会员大会。 40名以上的会员可以提议召开会员大会。理事会会议和会员大会由会长主持。二分之一以上的成员出席时理事会会议才有效。理事会的职责主要包括：（ 1 ）制定会员大会没有制定的与理事会运作相关的细则；（ 2）领导协会并管理协会的财产； （ 3）以行政法规形式公布协会规章的征求意见稿，并将提交给理事会的书面建议提请委员会注意，再以行政命令方式公布协会规章； （4 ）每年向会员大会提交协会财务报告、预算草案及说明； （5 ）收取协会履行职责所需各项费用； （ 6）
7、执行惩戒委员会对注册会计师做出的纪律处罚； （ 7）负责注册会计师注册管理工作等。会员大会的职责主要包括： （ 1）为履行协会的职责而根据需要制定相关规则； （ 2）为确保注册会计师良好执业，制定道德规范和专业准则； （ 3）制定与其运作或与理事会运作相关的细则；（ 4）选举产生理事会成员； （5）批准协会预算；（ 6 ）指定会计师对协会每年的财务报表进行审计等。荷兰注册会计师协会为履行其职责下设各种委员会。协会秘书处现共有 80 名工作人员，设10 个部门，分别为：行政管理部、人事部、财务部、法律部、会员注册部、后续教育部、专业标准部、对外宣传部、信息部和图书馆。注册会计师及会计师事务所的现
8、状荷兰注册会计师的会籍管理与资格管理是合并在一起的。要成为注册会计师，必须到协会理事会（包括会计簿记咨询委员会）注册，一旦注册即成为协会的会员。协会的会员分为执业会员和非执业会员。执业会员包括在会计师事务所执业的会员和在其他机构从事工作的会员；非执业会员主要是指已退休的会员。注册会计师的业务范围主要包括： 财务信息审计、 年度会计报表审计、企业 增资或合并等特殊经济事项的审计、提供管理咨询等。注册会计师执行上市公司审计业务，不需要另外取得其他资格或者条件。 目前 ，注册会计师行业正准备出台关于强制参加职业责任保险的规定，该规定要求每个执业注册会计师必须参加职业责任保险。 注册会计师违法违规主要
9、承担民事赔偿责任和纪律责任。到考察时止，还没有出现注册会计师因执业问题被送进监狱的情况。在判断注册会计师执业责任时，审计准则发挥重要作用。如果能够在案件审理中说服法官遵守了审计准则，一般情况下是不承担责任的。在审理审计诉讼案件时，法庭成员中要求必须有注册会计师。如果遇到专业问题，也可以另外聘请专家。截止到 2000年 8 月，荷兰共有848 家会计师事务所。 这些会计师事务所的规模都比较小， 有 560 家会计师事务所只有 1 名注册会计师，超过 100 名注册会计师的会计师事务所只有 5 家。在荷兰，没有关于会计师事务所组织形式的特别规定。但有一点要求必须遵守：会计师事务所的控制权（投票权）
10、必须由注册会计师协会的会员掌握。实际当中， 出于承担责任的考虑，越来越多的会计师事务所选择有限责任公司的形式。 注内部有监管委员会，行业内实行同业互查制度。惩戒委员会负责对注册会计师违法违规行为做出处罚决定，监管委员会负责执行有关处罚决定和组织同业互查。安然事件以后，荷兰政府也准备仿效美国成立专门机构负责注册会计师执业质量的监管。但荷兰注册会计师协会认为，即使成立这样的专家机构，实际上与现状不会有多大区别。因为这样的专门机构也是由专业人士组成，在组织检查时同样会要求注册会计师协会配合，并由执业注册会计师来负责具体检查工作。意大利：注册会计师行业管理的法律依据意大利注册会计师行业管理的法律依据主
11、要是1953年颁布的意大利注册会计师法以及意大利注册会计师协会制定的各种规章制度。另外，意大利是欧盟成员国，也是国际会计准则委员会成员，国际组织及欧盟关于其成员国注册会计师行业的一些共同规定，意大利注册会计师行业也要适用。注册会计师行业管理体制意大利注册会计师行业管理体制类似荷兰，也是实行行业自我管理为主模式。不同的是，荷兰注册会计师行业政府主管部门是经济事务部，而意大利注册会计师行业政府主管部门是司法部。政府部门对注册会计师行业监督职能主要包括：（ 1）协会全国理事会设在司法部；（2 ）协会理事会选举结果、重要事项决定以及注册簿名单等要报备司法部，有些重要事项还必须在司法部官方报纸上公告；（
12、 3）协会规章制度须经司法部批准； （ 4）不服协会作出的注册等决定或者自律处罚，可以向法院提起上诉等；（ 5）由政府部门发布行业执业准则；（ 6）注册会计师要从事审计业务须到司法部注册。注册会计师协会对行业的管理职能主要包括： （ 1）依照法律规定管理行业； （ 2）负责注册会计师注册管理； （3）负责对注册会计师违法违规行为进行自律处罚； （ 4）应会员要求调解会员纠纷； （5 ）收取各种履行职责所需要的费用并管理协会财产； （ 6）对有关行业的法律法规草案提出立法建议； （7）向国家机构或者国际组织指派行业代表； （ 8）负责注册会计师后续教育； （ 9）拟定行业执业准则； （10 ）向
13、会员提供服务等。 注册会计师协会的组成与运作 意大利注册会计师协会最早成立于 1911 年，但真正管理行业是从 1953 年注册会计师法颁布实施时开始的， 目前共有 41500 名会员。意大利注册会计师协会与荷兰注册会计师协会一样，也是根据法律规定而成立的公共性组织，不同于民间自发成立的私人组织。协会只有个人会员，没有团体会员。根据注册会计师法，注册会计师只有在协会地方分会理事会注册后才能执业。注册会计师协会分全国总会与地方分会两级，目前共有124 个地方分会。注册会计师加入了地方分会就等于加入了全国总会。意大利在每一个有 15 名以上执业注册会计师的行政区划设立一个地方分会，不足15 名执业
14、注册会计师地区的注册会计师要到全国理事会指定的相邻地方分会注册。地方分会理事会成员由该地区注册会计师从注册时间超过5 年的会员中选举产生。理事会一届任期三年，可以连选连任。每个理事会从理事中选举产生1 名会长、 1 名秘书、 1 名财务总管。如果理事会成员超过7 人，还须选举产生1 名副会长。地方分会会长至少每两个月召集一次理事会。半数以上理事会成员可以提议召集理事会会议。理事没有正当理由连续三次不参加会议的将丧失理事资格。地方分会会员大会由会长根据需要召集或者根据五分之一以上会员要求召集。地方分会会员大会选举产生分会理事会，并审批分会年度预算和财务报表。全国理事会有 11 名成员，由地方分会理事会从注册时间在10 年以上的会员中选举产生。每个地方分会理事会只能指定1 名候选人。全国理事会从其成员中选举产生1名会长、1名副会长、 1 名秘书。全国理事会成员不得兼职地方分会理事会成员。会长认为必要时可以召集理事会。另外，只要有
