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1、【tips】本文由梁志飞老师精心收编整理，同学们学习财税会计定要踏踏实实把基本功练好！财税实务企业所得税减免所得，如何合理分摊期间费用？企业所得税法实施条例第一百零二条规定，企业同时从事适用不同企业所得税待遇项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。分摊比例可以按照投资额、销售收入、资产额、人员工资等参数确定。分摊计算期间费用指不能直接归属于某个特定产品成本的费用，如广告和业务宣传费、业务招待费等。由于期间费用没有一个明确的归属，税法明确可在税前扣除的期间费用必须是合理分摊的费用。所谓合理，企业所得税年度纳税申报表A107020所得减
2、免优惠明细表应分摊期间费用（第4列）填报说明明确，第4列应分摊期间费用：填报享受所得减免企业所得税优惠的企业，该项目合理分摊的期间费用。合理分摊比例可以按照投资额、销售收入、资产额、人员工资等参数确定。上述比例一经确定，不得随意变更。其中提出的任一种方法都可以，应根据企业实际情况进行选择。上述减免所得优惠，要求对项目独立核算，收入、成本能可靠计量，且合理分摊期间费用，再根据减免的具体内容计算减免所得额。这意味着，减免所得额是可以享受优惠的净所得。计算公式：可以享受优惠的净所得=项目收入-项目成本-项目分摊的期间费用。举例说明某农业经营企业2014年农业收入3000万元、其他收入1000万元，农
3、业营业成本1000万元、其他营业成本700万元，期间费用1000万元，其中包含100万元业务招待费。农业收入所得免征所得税，不考虑其他调整事项。期间费用中业务招待费税前扣除为20万元（发生额60%为60万元，收入5为20万元，取孰低数），其余的80万元业务招待费需要调整。期间费用按照收入比例分摊，农业收入分摊比例为75%，其他项目分摊比例为25%，农业所得应分摊期间费用100075%=750（万元），可享受优惠的净所得=3000-1000-750=1250（万元）。那么，该企业因业务招待费事项调整增加应纳税所得额80万元，因从事农、林、牧、渔业项目的所得免征所得税调整减少应纳税所得额1250万
4、元。该企业应纳企业所得税=（1300+80-1250）25%=32.5（万元）。企业认为还可以采取另一种分摊方法，即以纳税调整后的期间费用进行分摊。上例，其他条件不变，分摊的期间费用基数为1000-80=920（万元），农业所得应分摊期间费用=92075%=690（万元），可以享受优惠的净所得=3000-1000-690=1310（万元）。该企业因业务招待费事项调整增加应纳税所得额80万元，因从事农、林、牧、渔业项目的所得免征所得税调整减少应纳税所得额1310万元。该企业应纳企业所得税=（1300+80-1310）25%=17.5（万元）。后一种分摊方法显然对纳税人有利。对于分摊的期间费用基数如何确定，税法并未明确是按纳税调整前还是按纳税调整后的期间费用作为计算基数，希望明确，便于实际操作。财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
