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1、企业清算所得税业务案例分析蓝星化工有限公司（以下简称蓝星公司）于 2005 年 6 月成立，注册资本 1000 万元 （其中中星集团出资 600 万元，占 60% ；自然人王某出资 400 万元，占 40% ），截至 2009 年 9 月 30 日，累计留存收益 8100 万元。由于公司生产环节污染严重，环保部门要求该企 业关停，股东会于 2009 年 9 月 30 日决定解散并注销蓝星公司。2009 年 9 月 30 日，蓝星公司资产负债表如下：单位：万元资产金额负债金额货币资金550短期借款100应收账款350应付账款200其他应收款100应付职工薪酬50存货2 600应交税费150固定资
2、产6 000其他应付款100可供出售金融400负债总额600资产所有者权益9400实收资本1000资本公积300留存收益8100资产总额10000负债及所有者权益10000公司于 2009 年 10 月 8 日，成立清算组，并对外公告，同时向税务机关书面报告。10 月 15 日，公司向主管税务机关提交 2009 年度所得税汇算清缴申报表， 现金补交所 得税 20 万元。主管国、地税分局于 10 月 18 日到蓝星公司进行税务检查，检查期限为 2005 年 6 月 至 2009 年 9 月。 10 月 20 日检查结束，国税查补税款 200 万元、加收滞纳金 20 万元、罚 款 40 万元；地税
3、查补税款 300 万元、加收滞纳金 30 万元、罚款 30 万元。企业会计处理为：借：利润分配未分配利润6 200 000贷：应交税费应交增值税2 000 000应交营业税等3 000 000其他应交款滞纳金、罚款1 200 000清算期间共发生清算费用（不含相关税费）收入、应纳税费如下表列示：资产账面计税处置应纳价值基础收入税费货币资金5505505500应收账款3503203000其他应收款10010000存货2 6002 5903 200598.4固定资产6 0005 9509 000600可供出售金4001005000融资产合计100009 610131 198.480 万元。资产账面
4、价值、计税基础、处置单位：万元备注发生坏账损失 50 万元，符合税前扣除条件。不符合坏账损失税前扣除条件增值税 544 万元，地税 54.4 万元。增值税 30 万元，地税 570 万元。550注：1、表中存货及固定资产处置收入为不含增值税收入2、应付账款中有20万元因债权人注销无需支付。其他全部债务全部以现金偿还。3、 可供出售金融资产为该企业2006年1月在股票市场购买的股票。企业初始购买价款为100万。截止2008年底，该企业可供出售金融资产的公允价值为400万。企业资本公积300万反映的是该企业可供出售金融资产的公允价值变动。除上述资料外，无其他纳税调整项目。要求：（1）计算蓝星公司应
5、纳清算所得税；（2 ）分别计算中星集团应得清算分配额、股息红利所得、股权转让所得；（3）计算王某应纳个人所得税；（4）编制清算所得税申报表；（5）出具清算报告审核确认书。方法（1）清算所得税计算过程如下：清算所得=资产可变现价值或交易价格-资产的计税基础-清算费用-相关税费+债务清偿损益-弥补以前年度亏损土纳税调整额 =13 550-9 610-80-（ 54.4+570 ） +20+100=3355.6 （万元）清算所得税=3355.6疋5%=838.9 （万元）（2） 清算期新增税后利润=清算损益-清算所得税=13 550-10000- （ 80+54.4+570 ）+20+300-838
6、.9=2326.7（万元）注：借：资本公积-其他资本公积 300贷：利润分配-未分配利润 300累计留存收益=8100-620+2 326.7=9806.7 （万元）9786.7按顺序偿债后，剩余财产=（13550+544+30 ） - （ 80+54.4+570+838.9+544+30）-50-（150+620）-（100+200+100-20）=10806.7（万元）其中，中星集团应得清算分配额：10806.7 X60%=6484.02（万元）中星集团应确认股息所得=9 806.7 00%=5884.02 （万元）中星集团应确认股权转让所得=6484.02-5884.02-600=0（万
7、元）（3）王某应得清算分配额 =10 806.7 X40%=4322.68 （万元）王某应纳个人所得税 =（4322.68-400 ）X20%=784.54 （万元），税款由清算组负责代扣 代缴。王某实际收回投资应得金额：4322.68-784.54=3538.14 （万元）方法二第一步：2009年1月1日至9月30日为一个独立的纳税年度， 应进行2009年度企业所得税汇 算清缴。最终汇算清缴补税20万元，企业已用现金缴纳。借：所得税费用 20贷：应交税金-应交所得税20借：利润分配-未分配利润20贷：所得税费用 20借：应交税金 -应交所得税 20贷：现金 202009 年 10 月 18
8、日，国地税对外企业以往年度税收事项进行检查，检查期限为 2004 年 3 月至 2009 年 9 月。 10 月 20 日检查结束，国税查补税款 200 万元、加收滞纳金 20 万 元、罚款 40 万元；地税查补税款 300 万元、加收滞纳金 30 万元、罚款 30 万元。企业的会 计处理为：借：利润分配未分配利润 620贷：应交税费应交增值税200应交营业税等300其他应交款滞纳金、罚款120至此，在企业所得税清算前，蓝星公司相关的税收事项已经全部处理完毕。进入下一 步的企业所得税的清算。第二步：根据第一步的情况，编制蓝星公司清算起始日的资产负债表 :资产金额负债金额货币资金530短期借款1
9、00应收账款350应付账款200其他应收款100应付职工薪酬50存货2600应交税费650固定资产6000其他应付款100可供出售金融400其他应交款120资产资产总额9980负债总额1220所有者权益8760实收资本1000资本公积300留存收益7460负债及所有者权益9980这一步很关键。我们下面的企业清算事项就是在这张表的基础上，通过分析资产、负债的变动来确定清算所得的。第三步:编制工作底稿，分别确定资产处置损益和债务清偿损益底稿一：资产处置损益行次项目账面价值（1）计税基础（2）可变现价值或交易 价格（3）清算损益（4）=（3）-（ 2）会计损益（5）=（3）-（ 1）1货币资金530
10、530530002短期投资*3交易性金融资产#4应收票据5应收账款350320300-20-506预付账款7应收利息8应收股利9应收补贴款*10其他应收款1001000-100-10011存货2 6002 5903 20061060012待摊费用*13一年内到期的非流动资产14其他流动资产15可供出售金融资产#400100500400400（100+300资本公积转入）16持有至到期投资#17长期应收款#18长期股权投资19长期债权投资*20投资性房地产#21固定资产6 0005 9509 0003 050300022在建工程23工程物资24固定资产清理25生物资产#26油气资产#27无形资产
11、28开发支出#29商誉#30长期待摊费用31其他非流动资产32总计9 9809 590135303 9403 850底稿二：债务清偿损益行次项目账面价值（1）计税基础（2）清偿金额（3）清算损益（4）=（2）-（ 3）会计损益（5）=（1）-（ 3）1短期借款100100100002交易性金融负债#3应付票据4应付账款20020018020205预收账款6应付职工薪酬#505050007应付工资*8应付福利费*9应交税费6506506500010应付利息11应付股利12其他应交款*1201201200013其他应付款1001001000014预提费用*15一年内到期的非流动负债16其他流动负债17长期借款18应付债券19长期应付款20专项应付款21预计负债#22其他非流动负债23总计1220122012002020底稿三：清算所得额类别行次项目金额应纳税所得额计算1资产处置损益（底稿一）39402负债清偿损益（底稿二）203清算费用804清算税金及附加624.45其他所得或支出1006清算所得（1+2-3-4+5）3355.67免税收入8不征税收入9其他免税所得10弥补以前年度亏损11应纳税所得额（6-7-8-9-10）3355.6应纳所得税额计算12税率（25%）25%
