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1、新会计准则对企业无形资产影响的研究以用友软件、中信证券、上海家化为例【摘要】随着我国 经济发展 的步伐加快，加入WTO等一系列大事件的 影响 ， 中国 的经济正在日新月异地发展着，而 会计 作为 企业 最重要的管理活动之一，其重要地位也变得日益突出。在这样的发展趋势下，我国原先的会计准则开始显现出其不适应性，特别是全球经济一体化进程的加速和在中国入世以后，中国与全球经济接轨的步伐加快，而中国会计准则与国际会计准则相比，存在着相当大的差异，我国会计国际协调 问题 变得日益突出，同时也成为了会计 理论 界和实务界讨论和 研究 热门话题。就无形资产而言，随着 现代 商业和经济的飞速发展，我国企业很多
2、都进行了改革，这同时，无形资产成为了企业取得成功的重要元素，对大多数公司而言，无形资产已经成为了他们发展的重要因素甚至于公司价值的一部分，而我国现有的无形资产会计准则却难以满足无形资产日益重要的需求。为了解决这一矛盾，在2006 年 2 月 15 日，财政部发布了新的企业会计准则2006，包括一项基本准则和 38 项具体准则，以适应创新经济的发展。其中企业会计准则第 6号无形资产变化较大，它是在2001年无形资产准则的基础上，充分借鉴国际会计准则第 38号无形资产制定的，对进一步规范无形资产的确认、计量与报告具有重大意义。为了研究新旧准则关于无形资产规定上的差异对企业所带来的影响，本文试通过三
3、个主要方面来阐述研究这种影响。本文主要分为两个部分：第一部分： 文献 回顾与新就准则比较回顾主要阐述自新准则出台以后，当前一些普遍的观点。比较部分主要 分析 新准则的一些主要变化。第二部分：案例研究这一部分将通过中信证券、用友软件、上海家化三家上市公司年报与笔者按企业会计准则第 6号无形资产中的有关调整之后的相关数据进行比较，用量化的形式反映新准则带来的变化。最后部分为本文的 总结 和局限性声明。关键词：新会计准则，无形资产，影响AbstractWith fast development of our countries economy and affect of some important
4、 economics event these years, the accounting, as one of the most important management activities of enterprise, has become more and more important. In this situation, out countries original accounting standards inadaptability was revealed. Especially, after China entered WTO, the problem of our coun
5、tries accounting standards international coordination has become a hot topic of the field of accounting theory and practice. To Intangible assets, it have become increasingly important elements of success in corporate activities. For most companies, such assets represent both essential factors in th
6、eir progress and a considerable part of their corporate value.In order to solve this problem, on 2nd Feb 2006, the Ministry of Finance issued the new accounting standard: CAS 2006, including a basic standard and 38 specific standards. Inside, the CAShas a large change, based on Intangible assets acc
7、ounting standard issued in 2001, it fully use the IAS 38 for reference. It has an important meaning of the regulation of Intangible assets confirm, valuation and reporting. In order to research the affection of new accounting standard, I try to state it from 3 aspects.This article is divided to 2 pa
8、rts:1st parts: the review of reference and comparison of the original and new accounting standard2nd parts: Case study-this part will study my topic from three real cases of listed companies, with the comparison of data of original financial report and the data that after my coordination. Thelast pa
9、rt is my conclusion and some statement of this article limitation. Key words：New accounting standards, intangible assets, effect目录第一章 引言 4第二章 文献回顾与新旧准则比较 4第一节 文献回顾 4第二节 新旧准则比较 5一、无形资产定义的变化 5二、无形资产的确认变化 6三、研究开发费用会计处理的变化 7四、无形资产摊销的变化 10第三章 案例研究 11第一节 关于研究及开发费用的处理用友软件 11第二节 关于商誉的处理问题中信证券 15第三节 关于无形资产的摊
10、销问题上海家化 18第四章 总结 23 参考 文献 24 第一章 引言会计准则作为指导会计工作的规范、评价会计工作的准绳，是会计规范体系中的核心部分。它按照会计要素、经济业务制定，确定会计确认、计量、报告的标准，突出理念和信条，强调会计信息的品质要求，适用性广泛，同时具有原则性和灵活性，在会计事业中发挥着举足轻重的作用，规范着会计实务。因此，会计准则的每一点变化都将对会计业产生重大的影响。随着我国经济发展的步伐加快，加入WTO等一系列大事件的影响，中国的经济正在日新月异地发展着，这同时对企业的经济规范也提出了更高的要求。我国于1992年11月制定首次颁布了企业会计准则，用以指导会计工作。然而随
11、着中国经济与世界的接轨，原有的会计准则在许多重大方面开始显示出不适应性，原有的会计准则以无法完全满足现在的企业与经济发展的需要。这其中，几十年的经济改革、的加入、全球一体化的深入等,使我国企业的经营环境和经营理念等发生了极大的变化,迫使企业争相研究新技术并尽力将新技术转化为生产力,这使无形资产在绝对数和相对数上都有快速、大量的增长。使我国2001年颁布的无形资产准则(以下简称原准则)日益显现出其不适应性。这迫使我们必须考虑如何进一步完善我国无形资产会计准则,使其既有一定的现实性,又有一定的前瞻性;既考虑到中国现实,又考虑到与国际惯例接轨。为了满足经济发展的需要，终于在2006 年 2 月 15
12、 日，财政部发布了新的企业会计准则2006，包括一项基本准则和 38 项具体准则，以适应创新经济的发展。其中企业会计准则第 6号无形资产变化较大，它是在2001年无形资产准则的基础上，充分借鉴国际会计准则第 38号无形资产制定的，对进一步规范无形资产的确认、计量与报告具有重大意义。与 2001 年发布执行的企业会计准则无形资产( 以下简称旧准则 ) 相比，新准则在无形资产的定义、确认、初始计量、后续计量、处理和报废以及披露等方面都进行了重大的改进，更侧重于与国际会计准则的协调，体现出了会计国际趋同化的特征。新准则的颁布势必将对企业的会计处理、报表编制产生重大的影响，采用原有的会计准则编制的报表
13、利润与采用新准则的利润必将有较大的差异。就无形资产而言，旧准则与新准则关于这一项的 内容 ，几乎大相径庭。为了研究新旧准则关于无形资产规定上的差异对企业会计报表和经营业绩所带来的差异与影响，本文试通过三个主要方面来阐述，并分别通过实例的分析来量化地反映研究这种影响。第二章 文献回顾与新旧准则比较第一节 文献回顾随着现代经济和商业的发展，无形资产对企业的影响也越来越大，Mohammad Talha在“VALUATION OF INTANGIBLE ASSETS IN ACCOUNTING”一文中，充分阐述了无形资产在企业中的重要性。他说：“Intangible assets have becom
14、e increasingly important elements of success in corporate activities of their corporate value.”。自2006年新准则发布以来，会计理论界和实务界的众多学者及业内人士纷纷展开了热烈的讨论，对新准则的优缺点、变化和带来的意义进行了大量的研究。对无形资产而言，讨论的热点主要在于以下几个方面：1 无形资产的定义：普遍认为，新准则对无形资产的定义更接近国际会计会计准则。2 无形资产确认的范围：一种观点认为，新准则强调“可辨认”的这一特点使其确认范围发生了变化，原先企业合并产生的商誉就不再作为无形资产了。3 研究
15、开发费用的摊销：国际会计准则( IAS) 的观点：国际会计准则第 38 号认为, 在评价内部产生的无形资产是否具备确认资格时往往存在困难, 及难于确认是否存在以及何时存在将产生可能未来经济利益的可辨认资产以及难于可靠地确认资产成本。英国会计准则( ASB) 的观点：英国会计准则, 英国标准会计实务公告第 13 号认为, 自行开发过程分三个阶段: 纯研究阶段( 基础研究阶段) 、运用阶段和开发阶段。前两个阶段, 即基础研究阶段和运用阶段,发生的支出应予费用化, 但符合一些特定条件时则可资本化。美国会计准则( GAAP) 的观点在美国, 对研究与开发的会计处理是由美国 财务会计准则公告第 2 号
16、- - 研究与开发费用会计进行规范的。该公告指出, 研究与开发费用应予费用化而非资本化。国外对于研究开发费用也有很多研究成果，例如Bakker，Han，Kees Boersma 和 Sytse Oreel 在“Creativity (Ideas) Management in Industrial R&D Organizations: A Crea-Political Process Model and an Empirical Illustration of Corus RD&T”一文中介绍了一种处理研发费用的模型。4 无形资产的后续计量：有观点认为新准则在摊销 方法 等方面提供了多种方法的选择有利于不同情况下的选择。此外，还有许多其他文献都发表了各自对新
