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1、【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！会计实务-一例明了:分级核算下的建筑业涉税会计处理 一、案例背景A建筑公司注册地位于北京市朝阳区，该公司为一般纳税人，2016年7月共有甲乙丙三个在施项目，项目部单独设账核算，与机关之间发生资金往来通过内部往来科目核算。甲乙丙三项目的基本资料如下：2016年7月份三项目涉税数据如下：假定：甲乙丙三项目涉税数据期初无余额，丙项目取得专用发票注明进项税额为110万元，发票已勾选且申报抵扣。二、项目部的税会处理甲项目部：建筑服务发生地与机构所在地在同一区，不需要预缴增值税，也不需要预缴附加税费，月末将有关涉税数据结转至A公司，由公司机关向机构
2、所在地主管国税机关申报即可。该项目部应纳税额为：（10300000-7210000）÷1.03×3%=90000月末结转至公司机关：借：应交税费应交增值税（简易计税）90000贷：内部往来结转税款 90000乙项目部：建筑服务发生地与机构所在地不在同一区，需要预缴增值税及附加税费，由于该项目部本月收款小于付分包款，应预缴金额为负，实际预缴金额为0，为了明确责任，乙项目部月末也应将有关涉税数据结转至A公司，由公司机关汇总向机构所在地主管国税机关申报。该项目部应纳税额为：（8240000-10300000）÷1.03×3%=-60000月末结转至
3、公司机关：借：内部往来结转税款 60000贷：应交税费应交增值税（简易计税）60000丙项目部： 建筑服务发生地与机构所在地不在同一县市区，需要预缴增值税及附加税费。预缴增值税：（33300000-11100000）÷1.11×2%=400000预缴城建税：400000×5%=20000预缴教育费附加：400000×3%=12000预缴地方教育费附加：400000×2%=8000预缴时会计处理：借：应交税费预缴增值税 400000 城建税 20000 教育费附加 12000 地方教育费附加 8000贷：内部往来公司存款 440000
4、月末应将项目部销项税额、进项税额、预缴增值税各科目结转至A公司机关，由公司机关汇总向机构所在地主管国税机关申报。借：应交税费应交增值税（销项税额）330万元贷：应交税费应交增值税（进项税额）110万元 预缴增值税 40万元 内部往来结转税款 180万元 注：根据财税201674号文，附加税费随主税预缴，所以该项目部预缴的4万元一税两费应由项目部承担，无需向A公司机关结转。三、公司机关的税会处理结转甲项目部涉税数据：借：内部往来结转税款（辅助：甲项目）90000贷：应交税费应交增值税（简易计税）90000结转乙项目部涉税数据：借：应交税费应交增值税（简易计税）60000贷：内部往来结转税款（辅助
5、：乙项目） 60000结转丙项目部涉税数据：借：内部往来结转税款（辅助：丙项目） 180万元应交税费应交增值税（进项税额）110万元预缴增值税 40万元贷：应交税费应交增值税（销项税额）330万元经过上述结转，A公司机关涉税科目余额：应交税费预缴增值税：借方40万元应交税费应交增值税（简易计税）：贷方3万元应交税费应交增值税（销项税额）：贷方330万元应交税费应交增值税（进项税额）：借方110万元假定：A公司机关本月一般计税房租收入111万元，开具增值税专用发票金额100万元，税额11万元；购进公务用车一台，取得专票并认证抵扣，金额50万元，税额8.5万元。A公司本月：简易计税应纳税额：3万元
6、一般计税应纳税额：（330+11）-（110+8.5万元）=222.5万元应纳税额合计=3+222.5=225.5万元应补税额=225.5-40=185.5万元应交城建税：185.5×7%=12.985万元应交教育费附加：185.5×3%=5.565万元应交地方教育费附加：185.5×2%=3.71万元月末结转未交增值税：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）225.5万元贷：应交税费未交增值税 185.5万元应交税费预缴增值税 40万元次月上交主税及附加税费：借：应交税费未交增值税 185.5万元应交城建税 12.985万元 应交教育费附加 5.565万元应交地方教育费附加 3.71万元贷：银行存款 207.76万元
