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1、会计实务类价值文档首发！完善固定资产加速折旧的五个误区纳税筹划实务精品文档近日，财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知(财税201475号)和国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告(国家税务总局公告2014年第64号)规定，需落实完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题，在实务操作中，应避免以下五个误区：误区一：固定资产标准变为5000元财税201475号文件虽然规定对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧，从法律的级次和文件内容来看，并没有改变企业会计准则和企业所
2、得税相关法律关于固定资产的使用时间或使用寿命标准，也就是说固定资产的定义还是按照以下规定：企业会计准则规定使用寿命超过一个会计年度、企业所得税相关法律规定使用时间超过12个月。实务操作中，根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告(国家税务总局公告2014年第29号)规定，企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。也就是说，企业会计处理上是否采取加速折旧方法，不影响企业享受加速折旧税收优惠政策，企业在享受加速折旧税收优惠政策时，不需要会计上也同时采取与税收上相同的折旧方法。例：某企业2014年6月购买一台电脑，固定资产入账价值4800元(不考虑其
3、他的税费)，企业2014年7月开始按照折旧年限3年，残值率为5%进行计提折旧，企业按照规定享受了加速折旧政策，将该台电脑一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，具体计算过程见附表。误区二：购买旧设备不能享受新购进加速折旧政策财税201475号文件规定的新购进中的新字，只是区别于原已购进的固定资产，新购进的固定资产，是指2014年1月1日以后购买，并且在此后投入使用。设备购置时间应以设备发票开具时间为准;采取分期付款或赊销方式取得设备的，以设备到货时间为准;企业自行建造的固定资产，其购置时间点原则上应以建造工程竣工决算的时间点为准。具体包括以下范围:(1)外购的固定资产，既包括购进全新的
4、固定资产，也包括企业2014年以后购进的已使用过的固定资产;(2)自行建造的固定资产;(3)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产;(4)融资租入的固定资产;需要关注的是，新购进的固定资产应该不包括盘盈的固定资产和改建的固定资产。误区三：房屋、建筑物类固定资产不能享受加速折旧政策此次完善固定资产加速折旧企业所得税政策中固定资产的范围与企业所得税法及实施条例规定的定义范围一致，即固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等，也就说房
5、屋、建筑物类固定资产也可享受加速折旧政策。误区四：享受加速折旧政策不能同时享受的研发费用加计扣除优惠企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受加速折旧政策的，在享受研发费用加计扣除时，应按照研发费用加计扣除的有关文件，就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。因此，对于开展研发活动的企业来说，意味着在会计上按照公告规定进行加速折旧处理的折旧、费用，若符合加计扣除条件的话，仍可以进行加计扣除，享受双重的优惠。应注意的是，根据国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)的通知(国税发2008116号)和财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知(财税20
6、1370号)规定，企业研发和生产经营共用的仪器、设备所发生的折旧、费用等金额，不属于研发费用加计扣除费用支出范围。也就是说生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备享受加速折旧优惠同时，因共用的仪器、设备的折旧不属于研发费用加计扣除费用支出范围，不能享受研发费用加计扣除优惠。误区五：享受加速折旧政策不能同时享受小型微利企业优惠财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知(财税200969
7、号)第二条规定，国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知(国发200739号)第三条所称不得叠加享受，且一经选择，不得改变的税收优惠情形，限于企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠。根据上述规定，如果企业发生的该项固定资产加速折旧费用符合财税201475号文件和国家税务总局公告2014年第64号文件的规定，同时符合小型微利企业优惠政策规定，则可以同时享受加速折旧政策优惠和小型微利企业优惠。结语：总而言之，税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面所提到的内容，因此，在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识，树立合法税务筹划观念，深入研究税法规定，充分领会税法精神，做到合理筹划并纳税，以达到合理运用企业有限的资金，增加企业效益，促进企业稳定长远的发展。因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪。本文由梁志飞老师编辑整理。
